会计学-第三章借贷记帐法的应用

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1、第三章借贷记账法的应用,教学目的要求：掌握借贷记账法的应用会计分录的编制 重点难点 工业企业各环节会计分录的编制,第三章借贷记账法的应用,本章内容：第一节 筹集资金过程的核算第二节 供应过程的核算第三节 生产过程的核算第四节 产品销售过程的核算第五节 财务成果形成及其利润分配的核算,第三章借贷记账法的应用,第一节 筹集资金过程的核算,1、企业资金筹集的主要渠道 包括： 投入资金(投资者) 借入资金(从银行或其他金融机构)2、投资按资金投入时间分为：初始投资追加投资,一、关于资金筹集的知识点,3、投资方式的划分现金投资；非现金资产投资（固定资产、无形资产等。）4、投资主体： 国家 其他法人单位

2、个人 外商,第一节 筹集资金过程的核算,一、关于资金筹集的知识点,第一节 筹集资金过程的核算,1、“实收资本or股本”账户 2、“银行存款”账户 3、“固定资产”账户 4、“无形资产”账户设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益; 设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户揭示投入资本的形式。,二、投入资金的会计核算,（一）需设置的会计账户,第一节 筹集资金过程的核算,1、“实收资本”账户 核算内容：核算企业的投资者投入资本的增减及结果的账户 性质：所有者权益类 明细账户：按投资者设置 结构,第一节 筹集资金过程的核算,2、“银行存款”账户 核算内容：核算存放于银行或其他金融机构的货币

3、资金的增减变动及其结存情况。 性质：资产类 明细账户：按银行名称或币种设明细分类账户 结构,第一节 筹集资金过程的核算,3、“固定资产”账户资产类 核算企业所有固定资产的原始价值。 企业应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片,按固定资产类别,使用部门,和每项固定资产进行明细分类核算。,第一节 筹集资金过程的核算,4、“无形资产”账户资产类 用以核算企业为生产商品,提供劳务,出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产。 包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。 按无形资产的类别设置明细账户。,第一节 筹集资金过程的核算,（1）收到投入资本时：借：银行存款or原材料or固

4、定资产or无形资产贷：实收资本 （2）减资时： 借：实收资本贷：银行存款,二、投入资金的会计核算,（二）需编制的会计分录,第一节 筹集资金过程的核算,【例1】甲企业收到C公司投入设备一台，价值8万 即C公司以固定资产对甲企业进行投入； 甲企业接受投入后： 固定资产增加，计入借方； 实收资本增加计入贷方。借：固定资产 80000贷：实收资本 C公司 80000,第一节 筹集资金过程的核算,【例2】收到国家投入资本5000000，款项存入银行借：银行存款 5000000贷：实收资本 国家投资 5000000 【例3】收到永生公司投入全新设备一台价值10000元，投入专利技术一项55000元。借：固

5、定资产 10000无形资产 55000贷：实收资本 永生公司 65000,第一节 筹集资金过程的核算,借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。 短期借款是指归还期在一年以内的借款； 长期借款是指归还期在一年以上的各种借款,二、借入资金的会计核算,第一节 筹集资金过程的核算,1、“短期借款”账户 2、“长期借款”账户 3、“财务费用”账户,二、借入资金的会计核算,（一）需设置的会计账户,第一节 筹集资金过程的核算,1、“短期借款”账户 核算内容：短期借款账户是用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。

6、 性质：负债类 明细账户：按借款单位和借款币种设置明细账户。 结构,第一节 筹集资金过程的核算,2、“长期借款”账户 核算内容：长期借款账户是用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。 性质：负债类 明细账户：按借款单位和种类设置明细。 结构,第一节 筹集资金过程的核算,3、“财务费用”账户 核算内容：用来核算和监督企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 包括利息支出（利息收入）、汇兑损益及相关的手续费。 性质：损益类 明细账户：按费用项目设置明细账。 结构,第一节 筹集资金过程的核算,4、“应付利息” 账户 核算内容：用来核算企业按照

7、合同约定应支付的利息。 性质：负债类 结构,第一节 筹集资金过程的核算,（1）借入款项时：借：银行存款贷：短期借款or长期借款 （2）利息计提时：借：财务费用贷：应付利息,二、借入资金的会计核算,（二）需编制的会计分录,第一节 筹集资金过程的核算,（3）归还借入资金借：短期借款（and应付利息）or长期借款贷：银行存款,二、借入资金的会计核算,（二）需编制的会计分录,第一节 筹集资金过程的核算,【例1】向银行借入六个月的生产周转借款110000元，款项已存入企业的开户银行。 借：银行存款 110000贷：短期借款 110000 【例2】1月1日向银行借入人民币200000元，用于购置卡车，年利

8、率10，两年后一次还本付息，款项存入银行。 借：银行存款 200000贷：长期借款 200000 【例3】承例2，年末计息时 借：财务费用 20000贷：长期借款 20000 【例4】例2到期还本付息时 借：长期借款 240000贷：银行存款 240000,第二节 供应过程的核算,（一）采购成本的形成 1、买价 2、 采购费用：运杂费运输途中合理损耗入库前的挑选整理费用其他费用 3.税金进口关税消费税增值税？是否计入采购成本？,一、供应过程主要经济业务,计入采购成本,第二节 供应过程的核算,增值税纳税人：一般纳税人：抵扣制度小规模纳税人：不能抵扣 例题说明其交纳税金的区别。小规模纳税人购货的增

9、值税进项税额计入采购成本一般纳税人购货的增值税进项税额不计入采购成本若一般纳税人未取得增值税专用发票时，增值税进项税额计入采购成本。 （二）办理货款结算 （三）办理材料入库，结转实际成本,第二节 供应过程的核算,1、 “在途物资” 账户特点： 核算内容：核算采用实际成本法进行材料、商品等物资的核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的实际成本。 性质：资产类 明细账户：按供应单位或物资品种设置明细账户。 结构,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,2、“原材料” 账户特点： 核算内容：核算材料的收入、领用及结存情况。 性质：资产类 明细账户：按购入材料的品种或类别设置 结构,二、设置的账户,第二

10、节 供应过程的核算,3、 “应付账款”账户特点： 核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 性质：负债类 明细账户：按单位（供应单位） 结构,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,4、“应付票据”账户特点： 核算内容：核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出的商业汇票。 性质：负债类 明细账户：按单位（供应单位） 结构,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,5、 “预付账款”账户特点： 核算内容：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 性质：资产类 明细账户：按单位（供应单位） 结构,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,6、“应交税费”账

11、户特点： 核算内容：核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税等。 性质：负债类 明细账户：按税种 结构,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,“应交税费应交增值税” “应交税费应交营业税” “应交税费应交消费税” 增值税的应税范围：销售商品或提供加工、修理修配以及进口货物的单位和个人。,二、设置的账户,第二节 供应过程的核算,前提：实际成本法核算 1、购入材料 （1）以银行存款结算货款借：在途物资XX材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （2）赊购或以商业汇票结算货款借：在途物资XX材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款or应付票据,三、供应过程应编制的会计分录

12、,第二节 供应过程的核算,（3）预付货款购入 预付采购货款借：预付账款贷：银行存款 收到采购材料借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 收回多余款或补付不足款,三、供应过程应编制的会计分录,第二节 供应过程的核算,2、支付前欠货款借：应付账款（应付票据）货：银行存款3、材料入库，结转材料的实际成本借：原材料XX材料贷：在途物资XX材料,三、供应过程应编制的会计分录,第二节 供应过程的核算,假定某企业2007年12月份有如下经济业务： 1.12月2日，购入甲种材料4000千克，每千克78元，共计买价312000元，运杂费用8000元，支付增值税53040元，货款运杂费用与税金当即以

13、银行存款支付 借：在途物资甲种材料 320000应交税费应交增值税（进项税额） 53040贷：银行存款 373040,四、举例,第二节 供应过程的核算,2.12月3日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库借：原材料甲种材料 320000贷：在途物资甲种材料 320000 3.12月5日，向振华公司购入乙种材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应计增值税8330元，货款税金与运杂费尚未支付。 借：在途物资乙种材料 50000应交税费应交增值税（进项税额） 8330贷：应付账款振华公司 58330,四、举例,第二节 供应过程的核算,4.12月6日，上项材料验收入库

14、。 借：原材料乙种材料 50000 贷：在途物资乙种材料 500005 . 12月10日，以银行存款偿还振华公司货款，税金和代垫运杂费58330元。借：应付账款振华公司 58330贷：银行存款 58330,四、举例,第二节 供应过程的核算,6.12月26日，向四达公司购入下列材料，：甲种材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙种材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费1400元。货款和运杂费共计100000元，应付增值税16762元。先从银行存款中支付86762元，其余30000元尚未支付。 借：在途物资甲种材料 80000 乙种材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 16762 贷：银行存款 86762应付账款四达公司 30000,四、举例,第二节 供应过程的核算,7、12月27日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库。 借：原材料甲材料 80000乙材料 20000贷：在途物资甲材料 80000 乙材料 20000,四、举例,第二节 供应过程的核算,*（一）有关概念 成本计算：把供、产、销过程中所发生的各种费用支出，按照一定的对象进行归集和分配，分别计算各对象的总成本和单位成本（二）计算的方法成本计算过程实质上是费用的归集和分配的过程.,