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1、第二讲 会计核算理论基础,一、会计假设：进行会计核算时必须假定已经存在的前提条件。包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体（会计个体、会计实体）：会计核算的特定空间范围。（通常指某个单位，如某公司，某工厂，某学校，等等）例：化工厂向汽车制造厂购买2辆汽车，货款共40万元，每辆汽车的生产成本 15万元。思考：会计应如何记账？,解答：化工厂会计记账：固定资产 + 40万元 银行存款 40万元,汽车厂会计记账：银行存款 + 40万元主营业务收入 + 40万元主营业务成本 + 30万元库存商品 30万元上例说明：会计主体规定了会计核算的空间范围，同时也就规定了会计在进行核算时所持的立
2、场、角度。又例：某个体业主在自己开的商店里取回价值200元的商品 用于家庭消费。思考：会计应如何记账？,解答：必须把个体业主的商店和家庭看作是两个互相独立 的会计主体，分别进行记账。 商店记账：库存商品 - 200元,业主投资 200元家庭记账：生活开支 + 200元经济来源 + 200元上例说明：会计主体是一种人为的假设，它可能是一个独立的法律主体，有明确的界限与其他主体分开（如化工厂与汽车制造厂）；也可能不是一个独立的法律主体，没有明确的界限与其他主体分开（如个体业主开的商店与他的家庭）。在这两种情况下，会计核算方法相同。注意：凡不加特别说明，本课程所讲会计主体都是指企业。 （在下面讲课中
3、直接称“企业”，不再称“会计主体”）。,2、持续经营：企业经营活动在可预见的将来能正常持续。 （即不会因破产等原因而终止经营）,例如： 企业购入一台预计可使用 5年的设备， 在正常情况下，购买设备的支出应在未来 5年中平均分摊。 （这样做的前提是， 假设该企业在未来 5年中不会终止经营）又如： 企业的财产物资在正常情况下应按其取得时的实际支出（即实际成本）入账。（这样做的前提是，假设该企业在可预见的将来不会终止经营， 因而购入的财产物资能在经营过程中被正常使用）如果企业确实已经面临破产清算，即持续经营这一假设的前提条件已不存在，则一般的会计核算方法就不再适用，而必须采用其他专门方法进行会计核算
4、。,3、会计分期：为了定期提供会计信息，将企业持续不断的 经营过程划分为一个个等长的特定期间，称 为会计期间。,会计期间是会计核算的固定工作周期。一个完整的会计核算工作周期（即严格意义上的会计 期间）是一年，称为会计年度。（即：企业必须提供的全部会计信息，在一个年度里完整地提供一次。企业会计核算工作的全部内容，每个年度完整地重复一次）会计年度要进一步划分为会计季度、会计月度。通常所说的会计期间更多的是指会计月度。（因为企业的大部分会计信息每个月要提供一次。即：企业会计核算工作的大部分内容是每个月重复一次）,会计分期对企业经营成果（即盈亏）的确定有直接影响。 因为企业的经营成果是重要信息，所以要
5、按会计月度（每 月末）反映。但因为一个完整的会计期间是一年，所以企业 的经营成果是按会计年度（每年末）结算。企业的应交所得,税也相应采用按月预交、年终结算的处理方法。会计分期之所以是一种假设，是因为：（1）企业的经营过程实际上是持续不断的，划分会计期间是人们主观上作出的假设。（2）会计期间（会计核算周期）与企业的营业周期通常不一致。目前，世界各国都将完整的会计期间规定为一个年度，但各个国家的会计年度的起讫时间不完全相同。这也说明会计分期是人们主观上的一种假设。,4、货币计量：会计核算必须采用统一货币单位进行计量。 货币计量作为一种假设，其含义是： （1）在会计账面上、报表上，企业的全部资金都被
6、假设 为货币形态。,（2）在会计账面上、报表上，企业的全部资金都被假设为同一种货币形态。（不论实际收付的是哪种货币，在会计账面上、报表上都必须反映为同一种货币，即“记账本位币”）（3）假设货币价值稳定不变。（如果没有这一假设，实际上就否定了“统一货币计量单位”，因为今年的人民币“元”可能不等于去年的人民币“元”）货币价值实际上是变动的。若变动不大，可忽略不计（即 假设其价值未变）。若变动很大，即货币价值稳定不变这一 假设的前提条件已不存在，则一般的会计核算方法就不再适 用，而必须采用其他专门方法进行会计核算。,二、会计核算基础 权责发生制 会计核算基础（也称会计确认基础）是指会计核算中确 认收
7、入和费用的标准。即：在什么情况下可以确定收入已,经取得、或费用已经发生。会计核算中确认收入和费用存在两种标准：（1）权责发生制（应收应付制、应计制）：按受益标准确认本期收入和费用。也可表述为：按受益期（或应归属期）确认收入和费用。（2）收付实现制（实收实付制、现金制）：按实际收付标准确认本期收入和费用。也可表述为：按实际收付期确认收入和费用。例：教材 P22 例2-4 例2-5,又例：某广告公司7月16日发生如下业务： 与客户签订为期1年的广告服务合同，广告费共计24000 元已一次性收讫，广告服务从当天开始。,取得3个月期限的银行借款50000元，年利率3.6%，到期日一次性还本付息。（每月
8、利息 = 500003.6%/12 = 150元）分别按两种标准确认7 10月的广告收入和利息费用。广告收入 利息费用月份 权责发生制 收付实现制 权责发生制 收付实现制7月 1000元 24000元 75元 8月 2000元 150元 9月 2000元 150元 10月 2000元 75元 450元权责发生制与收付实现制产生差异的基础在于会计分期的假设。,企业作为营利性经济组织，要求准确计算确定每一会计 期间取得的经营成果（即盈亏），所以一般应采用权责发 生制。因为以权责发生制为基础来确认收入和费用，如实 反映了收入与费用之间的内在因果联系（也称收入与费用,的“配比关系”），只有在此基础上计
9、算出的盈亏才是真实、合理的。但是以权责发生制为基础的会计核算较为复杂，工作量比较大，所以非营利性经济组织一般可采用收付实现制。因为不需要严格计算每一会计期间的盈亏，所以不必过于强调收入与费用之间的配比关系。三、会计信息质量要求：见教材 P22-,四、会计要素与会计报表 会计要素：对会计核算对象的基本分类。 资产、负债、所有者权益,收入、费用、利润会计报表：提供会计信息的书面文件。 资产负债表、利润表、现金流量表会计要素与会计报表有密切联系。会计要素这一概念源于英语中的 elements of financial statements ，直译是“财务报表要素”，即构成财务报表内容的基本要素。（
10、财务报表 是指 企业对外公布的会计报表， 即财务会计报表。 凡不加特别说明， 讲到 “会计报表” 都是指财务报表。 本课程 所讲的 “会计报表”，即资产负债表、利润表、现金流量表都是财务报表）,（一）反映企业财务状况的会计要素和会计报表 （财务状况：企业资金的来源和使用分布情况） 1、反映企业财务状况的会计要素 资产，负债，所有者权益,（1）资产：严格定义及说明：见教材 P27-（通俗理解：企业可支配的经济资源）具体项目： 库存现金 银行存款 流动资产：预计在一 应收账款 年（或一个营业周 原材料 期）内变现或耗用在产品 的资产。库存商品固定资产 非流动资产 等等资产反映企业资金的使用分布情况
11、，即企业的资金具体以何种形式存在。,（2）负债：严格定义及说明：见教材 P30- （通俗理解：企业所承担的债务）,具体项目：短期借款应付账款 流动负债：偿还期不 应付职工薪酬 超过一年（或一个应交税费 营业周期）的负债。应付股利长期借款 非流动负债 等等负债反映企业资金的来源之一，即借入资金，由债权人提供给企业暂时使用，到期必须还本付息。对于债权人而言，到期收回本金并取得利息是一项权 利，所以负债也称“债权人权益”。,（3）所有者权益（股东权益）：企业的所有者（业主或股 东）享有的权益，又称“剩余权益”或“净资产”。 剩余权益：企业全部资产扣除全部负债后的余额。 净资产：企业自有（不需偿还）的
12、资产净额。,资产 负债 = 所有者权益（剩余权益，净资产）所有者权益反映企业资金的另一个来源，即自有资金（又称“权益资金”），由企业的所有者自己提供。所有者权益包括的主要内容：实收资本（股本）投入资本所有者 资本公积权益 盈余公积 留存收益 本年利润未分配利润以前年度未分配利润,注意：教材 P33 引起所有者权益增减变动的因素 所有者权益的确认条件 2、反映企业财务状况的会计报表资产负债表,（1）基本结构： 年月日负 债资 产所有者权益总 计 总 计资产负债表反映的是企业在某一特定时点（或时刻）上的财务状况（静止状态），所以被称为“静态报表”。资产、负债、所有者权益是构成资产负债表内容的基本要素，所以也称“资产负债表要素”，或“静态要素”。（2）具体格式：见教材 P208 表9-2,（二）反映企业经营成果的会计要素和会计报表 （经营成果：企业经营的盈亏情况） 1、反映企业经营成果的会计要素收入、费用、利润,（1）收入：严格定义及说明：见教材 P35-（通俗理解：企业在经营活动中实现的销售额或营业额 ）具体项目：主营业务收入其他业务收入 等等取得收入使企业的所有者权益增加（具体说，是使所有者权益中的留存收益增加）。,（2）费用：严格定义及说明：见教材 P37- （通俗理解：企业在经营活动中发生的营业成本 或支出）,
