《小准则-第1讲总论》

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1、2018/10/21,1,小企业 会计准则,企业内部控制规范讲解 小企业会计准则讲解,2012河北省会计人员继续教育,2012年8月,河北省财政厅会计人员服务中心,小企业会计准则讲解,联系方式： Tel: 15511336023 QQ：541522891,小企业会计准则,第一讲 小企业会计准则 导读,2018/10/21,4,新联谊事务所集团http:/ 年10 月18 日，财政部发布了小企业会计准则 （财会201117 号）； 要求自2013 年1 月1 日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前实施； 2004 年发布的小企业会计制度（财会20042 号）同时废止。,2018/10/21,6

2、,小企业会计准则条文内容,第一章 总则,二至九章具体内容,第十章 附则,2018/10/21,7,一、小企业会计准则颁布的背景,现有会计准则体系不适合小企业的持续发展，迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。,1. 健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为,2018/10/21,8,数据显示，我国有4200万户中小微企业，占企业总数99.8%，其中小微企业占97%； 中小微创造的价值相当GDP的60%左右； 提供了80%以上的城镇就业岗位； 对税收贡献率达50%； 创造了约65%的新专利。,银行贷款覆盖率情况： 大型企业100%， 中型企业90%， 小企业20%；,2018

3、/10/21,9,贷款利率一览表 和讯网 利率更新时间：2012-07-06,利率项目 年利率(%) 六个月以内（含6个月）贷款 5.60 六个月至一年（含1年）贷款 6.00 一至三年（含3年） 贷款 6.15 三至五年（含5年） 贷款 6.40 五年以上 贷款 6.55,民间借贷月利率一般5-6%，最高年利率达到120%。,2018/10/21,10,第一阶段发布实施分行业会计制度。 1993年“两则两制”改革中，先后制定了工业企业、交通运输、商品流通、金融、施工、农业企业等 13个分行业会计制度； 第二阶段发布实施小企业会计制度。2005年 1月，财政部制定了小企业会计制度，打破了分行业

4、、分所有制制定实施会计制度的模式，而是根据企业规模和内部管理的特点、外部会计信息使用者的需求不同，分别执行企业会计制度和小企业会计制度。 第三阶段是发布实施小企业会计准则，在考虑企业规模和内部管理特点基础上，立足于主要满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求，大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调。,2. 小企业会计规范发展演进过程,2018/10/21,11,简单、便于使用； 能够提供管理信息； 尽可能地标准化； 足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能； 兼顾纳税目的； 适应中小企业的经营环境。,3. 小企业会计准则的特征,2

5、018/10/21,12,二、小准则适用范围,小企业会计准则共10 章， 90 条，适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。,97%的是小微企业（30%小型企业；70%为微利企业），3%是大中企业； 微利企业参照执行； 个体工商户拥有3000万执行个人所得税不要求执行本准则。个体工商户（不是一个企业）建账、建制不再提出（国家不再要求其建账建制）。,2018/10/21,13,小微企业划型标准(第八十九条，微型企业参照小企业会计准则执行）,2018/10/21,14,（2t）,1. 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准

6、规定所规定的小型企业标准的企业。,下列三类小企业除外：(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业；(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业；(三)企业集团内的母公司和子公司。,企业会计准则,2018/10/21,15,单选题1下列企业，可以执行小企业会计准则的有（ ）。 A、在中华人民共和国境内依法设立的工业企业，从业人员30人，年营业收入500万 B、股票或债券在市场上公开交易的小企业 C、金融机构或其他具有金融性质的小企业 D、企业集团内的母公司和子公司A,2018/10/21,16,2.小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的企业：（1）不承担社会公众责任本准

7、则所称承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。（2）经营规模较小 本准则所称经营规模较小，指符合工业和信息化部、国家统计局、国家发改委、财政部制定的中小企业划型标准规定；大、中、小型企业划分标准。（3）既不是企业集团内的母公司也不是子公司企业集团内的母公司和子公司均应当执行企业会计准则。,2018/10/21,17,3.小企业会计准则适用的特殊规定（1）需要建账的个体工商户参照

8、执行小企业会计准则。,2018/10/21,18,执行小准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。,自由选择、单项标准。 如，小企业想发展“套期保值”业务，在小准则中没有规定，因而按照企准则规定处理。,（2）发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。,2018/10/21,19,判断 1. 执行小企业会计准则的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（ ）V,2018/10/21,20,执行企业会计准则的小企业，不得在

9、执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。,这款规定实质上体现了“单项标准”执行原则的要求。需注意以下两个问题：,1）小准则和企业会计准则都对同一项交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择；2） 小准则和企业会计准则都对同一项交易作出了不同的规定，小企业不得在其中进行选择。,2018/10/21,21,(3)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则。,（4）因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合本准则第二条规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。 （5）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业

10、，不得转为执行本准则。,2018/10/21,22,执行本准则的小企业，转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定和第十八章中小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表进行会计处理。,准则第四条；解释1号要具体规定（未发布）。,2018/10/21,23,三、小准则制定目的,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。,税收！ 银行！,小企业会计准则的执行，不仅需要小企业自身努力，还需要政府各部门参与，才能达到目标。 尤其是税务部门

11、和银行，不仅是推动执行方，更是受益方（双赢，因小企业提供了真实的信息）。,2018/10/21,24,四、执行小准则意义,税收！ 银行！,1.帮助小企业建账建制，提升从业人员素质，提升财务管理水平，加强内外部风险控制能力，更好的适应市场变化，促进可持续发展。 如，小企业建账建制后，就可以进行账龄管理、现金流量管理等。,2018/10/21,25,2.帮助小企业减轻税负，享受税收优惠。执行小企业会计准则，企业能够给税务部门提供完整账簿，税收方式从核定征收转为查账征收。 核定征收下税务部门为加强监管，核定的行业平均利润往往高于实际，加重企业税收负担，并且按行业平均利润核定，不考虑企业实际情况，引起

12、税收不公。 查账征收，企业根据实际利润纳税，既享受税收公平，又能减轻税负。 很多税收优惠政策只针对查账征收的企业，如小型微利企业税收优惠政策，执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。,根据中华人民共和国企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 举例,税收！ 银行！,2018/10/21,26,业务核算题:某2010年成立的生产型企业，公司从业人数为80人，资产总额为2000万元，2012年度全年应纳税所得额为5万元，请计算该小型微利企业2012年度应缴纳的企业所得税为多少？,2018/10/21,27,解答：,根据中华人民共和国企业所得税法第二十八

13、条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税。 自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 该企业2012年度应缴纳的企业所得税额是：5*50%*20%=0.5万元。,2018/10/21,28,3.帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和发展壮大提供必要条件。执行小企业会计准则的小企业，会计核

14、算健全，银行优先提供信贷支持。 根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于企业贷款。,税收！ 银行！,2018/10/21,29,五、小企业及相关部门应对措施,2018/10/21,30,1.企业所得税法（企业不能够提减值准备）及条例; 2.公司法（利润分配、所有者权益、公司制与非公司制按照公司制拟定小准则）; 3.中小企业促进法; 4.企业会计准则基本准则.,为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，制定本准则。,六、小准则制定依据,20

15、18/10/21,31,七、小准则与企业会计准则的对比,（一）准则框架体系1.企业会计准则企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。2.小企业会计准则小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则和两个附录组成。其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表；附录2为小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表。,2018/10/21,32,（二）会计科目设置1.企业会计准则 会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目的分类：分为6类，分别为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。2.小企业会计准则会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了50多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。 会计科目的分类：分为5类，分别为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。,