《新会计准则培训课件5》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则培训课件5（125页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、典当新会计制度 培训,2010.09,主要内容,一、企业会计准则概述和基本准则,实施 上市公司 中央国有企业、部分地方国有企业 银行业金融机构 保险公司 发布 2006.2.15 企业会计准则 2006.10.30企业会计准则应用指南 2007、2008、2009企业会计准则解释第X号 基金管理公司 证券公司 法律地位,趋同与等效 联合声明 持续趋同 等效谈判 理念 不再分行业制定会计制度实施企业会计准则的企业，不再执行原准则、企业会计制度、金融企业会计制度、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。,企业会计准则体系的框架结构,具体准则的内容构成,基本准则 财务报告目标 决策有用观 受托责任
2、观 会计基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计基础： 权责发生制,会计信息质量 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,会计要素及其确认计量原则 六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 财务报告 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,二、典当业务会计处理,结合典当业务流程，主要讲解以下相关具体准则 1、CAS14 收入 2、CAS1 存货 3、CAS22 金融工具确认和计量,与典当业务直接相关的准则当金 CAS 22 金融工具确认和计量 利息和综合费 CAS 1
3、4 收入 绝当 CAS 23 金融资产转移 绝当物品 CAS 1 存货,典当业务流程,当物保管 续当 收取利息,1,2,3,当金发放阶段,当后管理阶段,验货、验证 鉴定、估价 签订合同 封存当物 支付当金 收取综合费,当金回收阶段,正常赎当 逾期赎当 绝当变现,例1,2010年1月1日，某典当企业收当一项房产，共发放当金260万元，月综合费率为2.6%，月利率为0.5%，典当期限为2010年1月1日至2010年5月31日（5个月）。假定当日，典当企业预扣综合费用338000元，利息于每月月底支付。 2010年5月31日，当户偿还当金和最后一期利息。,（一）当金发放阶段 CAS22 金融工具确认
4、和计量,衔接规定对于发放的当金，典当企业应当按照公允价值进行初始计量。,例1 2010.1.1 发放当金借：贷款抵押贷款本金 2,600,000贷：库存现金/银行存款 2,262,000贷款抵押贷款利息调整 338,000,2010.1.31 各期支付利息=2 600 0000.5%=13 000元 计算实际利率：PV=2 262 000=13 000（P/A,R,5）+2 600 000（P/F,R,5）=13 000（1+R）-1 +13 000（1+R）-2+13 000 （1+R）-3 +13 000（1+R）-4+（13 000+2 600 000）（1+R）-5 R=3.37%,2
5、010.1.31借：应收利息 13,000贷款抵押贷款利息调整 63,196.54贷：利息收入 76,196.54借：库存现金/银行存款 13, 000贷：应收利息 13 ,000 2010.2.28借：应收利息 13 ,000贷款抵押贷款利息调整 65,325.34贷：利息收入 78,325.34 2010.3.31借：应收利息 13 000贷款抵押贷款利息调整 67,525.86 贷：利息收入 80,525.86,2010.4.30借：应收利息 13,000贷款抵押贷款利息调整 69,800.5 贷：利息收入 82,800.5 2010.5.31借：应收利息 13,000贷款抵押贷款利息调
6、整 72,151.76 贷：利息收入 85,151.76,衔接规定,（二）利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。企业应收或预收的综合费用，通过“应收账款”或“预收账款”科目进行会计处理。,典当管理办法,第三十七条 典当当金利率，按中国人民银行公布的银行机构6个月期法定贷款利率及典当期限折算后执行。 典当当金利息不得预扣 。 因此例1“假定当日，典当企业预扣综合费用338000元，利息于每月月底支付。”,典当收入包括 利息收入及典当综合费用账务处理利息收入计入“应收利息”典当综合费用计入“应收账款”或“预收账款”,
7、准则相关规定,金融资产摊余成本= 初始确认金额- 已偿还本金+/- 采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额- 已发生的减值损失,实务应用的简化,如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。,商榷：,如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小？如何界定很小？ 一般认为：实际利率与名义利率之差较实际利率的比例小于10。典当管理办法对收入的规定实际利率与名义利率.doc,实务应用的简化：,例1 2010.1.1
8、 发放当金借：贷款抵押贷款本金 2,600,000贷：库存现金/银行存款 2,600,000借：库存现金/银行存款 338,000贷：预收账款 338,000,（二）当后管理阶段 CAS22 金融工具确认和计量 CAS14 收入,CAS14 收入 利息收入的确认 收入准则规范三种收入确认原则 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,例1 2009.1-4月借：应收利息 13,000贷款抵押贷款利息调整 67,600贷：利息收入-利息收入 13,000利息收入-综合费收入 67,600 借：预收账款 67,600贷：贷款抵押贷款利息调整 67,600借：库存现金/银行存款 13,000贷
9、：应收利息 13,000,CAS14 对收入的界定,让渡资产使用权收入 分类 利息收入 使用费收入 确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 计量方法 利息收入：实际利率法 利息收入=摊余成本实际利率 使用费收入：一次性收取、分期收取,典当管理办法对收入的规定,第三十七条 典当当金利率，按中国人民银行公布的银行机构6个月期法定贷款利率及典当期限折算后执行。 第三十八条 典当综合费用包括各种服务及管理费用。 动产质押典当的月综合费率不得超过当金的42。 房地产抵押典当的月综合费率不得超过当金的27。 财产权利质押典当的月综合费率不得超过当金的24。 当期不足5日的，按5日
10、收取有关费用。 商榷：,衔接规定对收入的界定,1、利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。 2、对于典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务，应当设置“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目，并按照企业会计准则第14号收入中有关提供劳务收入的确认和计量原则进行会计处理。 报表列示,商榷,一、典当行利润表列示收入包括两大类： 1、利息收入； 2、手续费及佣金收入 注：1、列报“利息收入”并不单指典当管理办法中的典当当金利息收入，同时包括典当综合费息；2、典当管理办法规定，典当综合费用包括各种服务及管理费用。 衔接规
11、定规定，对于典当企业从事的鉴定评估及咨询等服务收入，属于“手续费及佣金收入”。3、按照衔接规定的规定，综合费息、手续费及佣金收入的区别在于后者是一次性收到的固定费用。,（三）当金收回阶段 CAS22 金融工具确认和计量 CAS14 收入 CAS23 金融资产转移 CAS1 存货,1.正常赎当 金融资产转移指典当行（转出方）将金融资产让与或交付给另一方（转入方）。 终止确认将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 计量：将下列两项金额的差额计入当期损益： 所转移金融资产的账面价值 因转移而收到的对价,续例1： 2010.5.31借：库存现金/银行存款 2,613,000贷：贷款抵
12、押贷款本金 2,600,000应收利息 13,000 借：应收利息 13,000贷款抵押贷款利息调整 67,600贷：利息收入 利息收入 13,000利息收入 综合费收入 67,600 借：预收账款 67,600贷：贷款抵押贷款利息调整 67,600,注：资产科目“应收利息”仅核算狭义的“利息收入”不包括“典当综合费用”损益类科目“利息收入”为广义的“利息收入”，包括“典当综合费用”,承例1，假设当户提前还款，于2010.4.30日即偿还当金和最后一期利息，且典当公司提前没有预计当户将提前还款。赎当时，典当公司退还当户一个月的综合费用67600元。 2010.4.30借：库存现金/银行存款 2,545,400 (2,600,000+13,000-67,600)贷款抵押贷款利息调整 135,200(67,600+67,600)贷：贷款抵押贷款本金 2,600,000利息收入 80,600,
