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1、（八） 固定资产,1.主要变化 固定资产价值标准提高；5001000（专用设备800 1500） 取消固定基金增设待冲基金； 取消提取修购基金计提折旧； 明确后续支出的会计处理；,增设“固定资产清理”科目 盘盈固定资产计价变化； 重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值,2.确认 固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。,3.初始计量和记录 （1）外购的固定资产 成本=买价+相
2、关税费+交付使用状态前可直接归属的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照市场价格的比例对总成本进行分配 借:固定资产或在建工程 贷：银行存款等其他应付款（质量保证金）,使用财政补助、科教项目资金购入借：财政项目补助支出、科教项目支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：固定资产/在建工程贷：待冲基金,（2）自行建造的固定资产 成本=交付使用前所发生的全部必要支出。 （3）改建、扩建、大型修缮后的固定资产 成本=原账面价值+发生的支出减去变价收入拆除部分的账面价值 【提示】正确区分账面价值和账面余额。,借：在建工程累计折旧贷：固定资产 借：
3、在建工程贷：银行存款,借：银行存款其他支出 贷：在建工程 借：固定资产贷：在建工程,（4）融资租入的固定资产 成本=协议或者合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费等 借：固定资产贷：长期应付款银行存款,（5）无偿调入或接受捐赠的固定资产 成本=市场价格或凭据注明的金额+相关税费 借：固定资产或在建工程贷：银行存款其他收入,4. 固定资产折旧 （1）折旧资产范围：除图书和已提足折旧仍继续使用外所有固定资产。 （2）折旧方法：直线法（年限平均法或工作量法），均不考虑预计净残值 【注】确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批。,（3）折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月
4、起不提； 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧； 更新改造后延长使用年限的：重新计算折旧额,（4）账务处理 借：待冲基金（财政补助科教资金形成）医疗业务成本（医疗及辅助活动）管理费用（行政及后勤部门）其他支出（经营出租）贷：累计折旧 【提示】要求：在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占比例,【解析】旧制度下用财政性资金购买资产时形成支出，它反映的是预算支出的发生，没有办法计提折旧。而现在同时对这部分资产计提折旧，预存到“待冲基金”里。等到资产要被摊销或者存货被领用的时候，不再反映为成本费用，而是冲销待冲基金。 医院就可以把财政资
5、金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。同时，又在一个会计体系中体现了预算信息和财务信息。,5.后续支出 资本化处理 增加使用效能/延长使用寿命 一般为改扩建、大型修缮支出 费用化处理 维护正常使用 一般为修理支出,（1）资本化支出 为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。 （2）费用化支出 为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用， 借：医疗业务成本管理费用贷：银行存款,6.处置固定资产 （1）出售、报废、毁损“固定资产清理”科目核算 【提示】过程管
6、理，设置两个明细科目（国有资产管理规定）。 借：固定资产清理处置净收入贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款/其他应收款（赔偿）贷：固定资产清理处置净收入,借：固定资产清理处置净收入贷：其他收入/应缴款项按规定上缴时 【提示】与国有资产管理的规定相适应。,6.处置固定资产 （1）出售、报废、毁损“固定资产清理”科目核算 【提示】过程管理，设置两个明细科目（国有资产管理规定）。 借：固定资产清理处置净收入贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款/其他应收款（赔偿）贷：固定资产清理处置净收入,借：固定资产清理处置净收入贷：其他收入/应缴款项按规定上缴时 【提示】与国有资产管理的规定相适应。,转入清理
7、 a.若有财政补助/科教资金和自有资金共同购买的 借：固定资产清理处置资产净额累计折旧待冲基金 贷：固定资产,b.若仅有自有资金形成的 借：固定资产清理处置资产净额累计折旧贷：固定资产,c.仅有财政补助/科教资金形成 借：固定资产清理处置资产净额累计折旧 贷：固定资产 借：待冲基金贷：固定资产清理处置资产净额,借：其他支出贷：固定资产清理处置资产净额,c.仅有财政补助/科教资金形成 借：固定资产清理处置资产净额累计折旧 贷：固定资产 借：待冲基金贷：固定资产清理处置资产净额,b.若仅有自有资金形成的 借：固定资产清理处置资产净额累计折旧贷：固定资产,转入清理 a.若有财政补助/科教资金和自有资
8、金共同购买的 借：固定资产清理处置资产净额累计折旧待冲基金 贷：固定资产,借：固定资产清理处置净收入贷：其他收入/应缴款项按规定上缴时 【提示】与国有资产管理的规定相适应。,6.处置固定资产 （1）出售、报废、毁损“固定资产清理”科目核算 【提示】过程管理，设置两个明细科目（国有资产管理规定）。 借：固定资产清理处置净收入贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款/其他应收款（赔偿）贷：固定资产清理处置净收入,借：固定资产清理处置净收入贷：其他收入/应缴款项按规定上缴时 【提示】与国有资产管理的规定相适应。,转入清理 a.若有财政补助/科教资金和自有资金共同购买的 借：固定资产清理处置资产净额累计
9、折旧待冲基金 贷：固定资产,b.若仅有自有资金形成的 借：固定资产清理处置资产净额累计折旧贷：固定资产,c.仅有财政补助/科教资金形成 借：固定资产清理处置资产净额累计折旧 贷：固定资产 借：待冲基金贷：固定资产清理处置资产净额,借：其他支出贷：固定资产清理处置资产净额,【例】某医院于211年1月5日有一项固定资产（50%使用财政补助资金），因使用期满经批准报废。该项固定资产原价为180 000元，累计已计提折旧170000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元，假定该医院的固定资产处置净收入按照相关规定执行收支两条线管理。,会计处理： 借：固定资产清理（
10、处置净收入）5000贷：银行存款 5000 借：银行存款 6500贷：固定资产清理（处置净收入）6500 借：固定资产清理（处置净收入）1500贷：应缴款项 1500,借：固定资产清理处置资产净额 5000累计折旧 170000待冲基金 5000 贷：固定资产 180000 借：其他支出 5000贷：固定资产清理（处置资产净额）5000,（2）无偿调出、对外捐赠固定资产 借：累计折旧待冲基金其他支出贷：固定资产,（3）盘盈的固定资产 价值按照同类或类似资产市场价格确定 借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢” 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢贷：其他收入,（4）盘亏的固定资产
11、 若有财政补助/科教资金和自有资金共同购买的 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待冲基金累计折旧贷：固定资产 借：库存现金、银行存款、其他应收款等其他支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,全部由财政补助或科教资金形成的： 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢累计折旧贷：固定资产 借：待冲基金库存现金、银行存款、其他应收款等贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢其他收入,若仅有自有资金形成的 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢累计折旧贷：固定资产 借：库存现金、银行存款、其他应收款等其他支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,（十）在建工程,1.新旧主要变化： 核算范围扩
12、大 2.在建转固定资产时点：工程完工交付使用时 3.关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理,若仅有自有资金形成的 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢累计折旧贷：固定资产 借：库存现金、银行存款、其他应收款等其他支出 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,（十）在建工程,1.新旧主要变化： 核算范围扩大 2.在建转固定资产时点：工程完工交付使用时 3.关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理,1.核算原则 医院对基本建
13、设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。 (1)原在医院大账中核算的，仍继续在大账中按新制度规定进行核算。 (2)原按照国有建设单位会计制度在单独的基建账套中核算的，按国家有关规定单独核算的同时：将基建账各相关数据至少按月并入医院会计“大账”。,2.核算范围 不仅包括医院原来在本科目核算的在建工程成本，还包括至少按月从基建账套中并入的在建工程成本。,3.在“大账”中核算在建工程的主要账务处理 （1）结算工程价款 借：在建工程贷：银行存款” 【提示】使用财政补助资金支付工程款 借：财政项目补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等同时，借：在建工程贷：待冲基
14、金待冲财政基金,（2）建设期间发生的专门借款的利息 借：在建工程贷：长期借款 （3）工程完工交付使用时 借：固定资产贷：在建工程,4.将基建账套中数据并入会计“大账”的账务处理 (1)至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理 (2)在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，而不是“在建工程建筑工程、设备安装”明细科目。,（3）将原基建账套中相关科目余额并入大账时： “交付使用资产”“固定资产” “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等 “在建工程基建工程” 货币资金类（财政应返还额度等）货币资金类 应收款类“其他应收款”, “基建拨款”
15、（财政拨款）“待冲基金”、“在建工程”/“其他应收款” “基建拨款” （单位自筹） “其他应收款” /“在建工程” “基建投资借款” “长期借款” 应付款类（应付器材款、应付工程款和其他应付款） “应付账款”、“其他应付款”,借：固定资产在建工程基建工程银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度其他应收款等贷：待冲基金在建工程/其他应收款长期借款应付账款其他应付款,【提示1】基建账相关数据并入新账，不能理解为建新帐，注销旧账。 【提示2】医院执行新制度后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。,【例】211年1月，某医院将一幢新建办公楼工程出包乙企业承建，该工程按照国有建设单位会计制度单独建立账套核算。当月，基建账套中发生如下经济业务：由财政直接安装工程价款60万元；医院自筹资金拨付基建账户50万元，其中用于购买设备支出20万元，用于支付勘察设计费、可行性研究费等共计15万元；从银行借入基建借款50万元。,【解析】 （1）当月基建账套中会计分录如下： 借：建筑安装工程投资 60贷：基建拨款一财政直接支付 60 借：银行存款 50贷：基建拨款自筹 50 借：设备投资 20贷：银行存款 20,
