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1、新会计准则下会计报表各项目的核算,资产负债表,一、货币资金项目,“货币资金”项目反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。该项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 新会计准则下 “库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的核算与企业会计制度完全相同。,二、交易性金融资产项目,“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的，为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。 “交易性金融
2、资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 企业会计准则第22 号金融工具确认和计量对交易性金融资产的核算作出了规定。 （1）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,二、交易性金融资产项目,（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记
3、“投资收益”科目。 （3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （4）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,例1：交易性金融资产的核算,某企业于207年2月1日购入某上市公司每股面值1元的普通股股票1 000股，每股价格12元，另付交易费用60元，一并以银行存
4、款支付。会计分录为： 借：交易性金融资产成本 12 000投资收益 60贷：银行存款 12 060 上述上市公司于207年4月15日宣告发放现金股利每股1元。则该企业的会计分录为： 借：应收股利 1 000贷：投资收益 1 000 207年4月25日实际收到现金股利时，该企业的会计分录为： 借：银行存款 1 000贷：应收股利 1 000,例1：交易性金融资产的核算,207年6月30日该股票每股市价15元。则该企业的会计分录为： 借：交易性金融资产公允价值变动 3 000贷：公允价值变动损益 3 000 207年8月15日该企业出售上述股票，出售所得收入18 000元存入银行。则该企业的会计分
5、录为： 借：银行存款 18 000贷：交易性金融资产成本 12 000公允价值变动 3 000投资收益 3 000 借：公允价值变动损益 3 000贷：投资收益 3 000,三、应收款项项目,应收项目主要包括：应收票据项目、应收账款项目、预付款项项目、其他应收款项目等。 企业会计准则第22 号金融工具确认和计量对应收项目的核算作出了规定。,（一）应收票据项目,“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 新会计准则下 “应收票据”科
6、目的核算与企业会计制度基本相同。差别主要是贴现的处理： 企业会计准则第23号金融资产转移第七条：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 即：持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。,例2：应收票据的核算,（1）某企业于206年10月1日收到一张面额为100 000元的不带息商业汇票抵偿应收账款，期限6个月。则其会计分录为： 借：应收
7、票据 100 000贷：应收账款 100 000 （2）设上述票据到期，企业收回票款100 000元。则其会计分录为： 借：银行存款 100 000贷：应收票据 100 000 （3）设企业于207年2月1日将上述票据向银行申请贴现，贴现率为3.6%，则该票据的贴现息和贴现净额计算如下： 贴现息=100 0003.6%/122=600（元） 贴现净额=100 000-600=99 400（元）,例2：应收票据的核算,根据上述计算结果，如果贴现的票据为银行承兑汇票，并且贴现银行放弃对企业的追索权，则该企业应编制会计分录如下： 借：银行存款 99 400财务费用 600贷：应收票据 100 000
8、 如果贴现的票据为商业承兑汇票，则该企业编制的会计分录为： 借：银行存款 99 400财务费用 600贷：短期借款 100 000 贴现的商业承兑汇票到期，如果承兑人支付了票据款，企业应按商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“应收票据”科目。,例2：应收票据的核算,（4）设207年4月1日票据到期日，承兑人支付了上述贴现的商业承兑汇票。则企业应编制会计分录如下： 借：短期借款 100 000贷：应收票据 100 000 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，
9、借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理。 （5）设207年4月1日票据到期日，承兑人无力支付上述贴现的商业承兑汇票，银行向本企业追索票据款100 000元。则企业应编制的会计分录为： 借：短期借款 100 000贷：银行存款 100 000 如果本企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理。,例2：应收票据的核算,（6）设企业于207年2月1日将上述票据背书转让以取得材料，发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额17 000元，企业用银行存款补付货款17 000元。则企业应编制的会计分录为： 借：原材料 100 000应交
10、税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：应收票据 100 000银行存款 17 000,（二）其他应收款项项目,“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。 “预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项
11、计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。 “其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 新会计准则下 “应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目的核算与企业会计制度完全相同。,（三）坏账准备,企业会计准则第22 号金融工具确认和计量第七条：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的
12、金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 第四十条：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 第四十二条：以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。,（三）坏账准备,“坏账准备
13、”科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 （1）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、 “其他应收款”、“长期应收款”等科目。 （3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。 已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。,
