环境会计、报告与审计ppt培训课件

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1、2018/10/21,1,环境会计、报告与审计,北京大学光华管理学院,2018/10/21,2,破坏环境的成本： 伤害谁？ 谁承担成本？,2018/10/21,3,内容,0、引言 1、企业环境报告 2、环境成本与负债 3、社会责任与环境审计 4、案例 5、学术研究 附：课程设置,2018/10/21,4,0、引言,环境会计：分为宏观和微观两个层面（美国国家环境保护局的解释） 宏观层面与国民经济核算和报告相连 微观层面与企业财务会计和报告相连环境报告：A communication tool 环境审计：英文中的“Environmental Auditing”，可以对应中文的“审计、审核、核查”等

2、多种理解（而中文的“审计”一词有其特定的财务关联含义） 我们的讨论针对微观层面,2018/10/21,5,宏观层面的Environmental Accounting与国民经济核算和报告相连,Green GDP：绿色GDP就是从现行统计的GDP中，扣除由于环境污染、自然资源退化、教育低下、人口数量失控、管理不善等因素引起的经济损失成本 目前世界上还没有任何国家形成了比较完整的绿色GDP核算体系 国家环保总局和国家统计局2005年选定10个试点省市，其中有北京市、天津市、河北省、辽宁省、浙江省、安徽省、广东省、海南省、重庆市和四川省。6个“绿色GDP”试点城市待定（含北京） 2003年，全国环境污

3、染治理投资为1627.3亿元，比上年增长19.4%全国环境污染治理投资占国内生产总值的1.39%，比2002年的1.33%有所提高 2004年国民经济和社会发展统计公报,2018/10/21,6,引出话题：全国十大环境违法案件 北京青年报2003-8-20 国家环保总局公布“十大环境违法案件“,重庆民丰农化股份有限公司污染案 (有后续报道) 山西忻州市“小冶炼”企业死灰复燃案 河南滑县第一造纸厂和新华造纸厂偷排污染案 安徽宿州市砀山县造纸企业污染反弹案 四川夹江县金牛造纸厂屡关不闭案 重庆渝港钛白粉股份有限公司偷排污染案 湖北武穴伟业化工厂违法排污案 山东枣庄临沂交界地区土焦反弹案 河北沧州大

4、化集团公司违法排污案 福建屏南县榕屏联营化工厂污染反弹案,2018/10/21,7,民丰农化为环境污染“还债” (上海证券报 2003-10-20),重庆市民丰农化股份有限公司有着耀眼的光环：铬盐产业亚洲第一、世界第五，可这家企业历年来竟然将有毒含铬废渣废水直接排入嘉陵江，造成严重污染 然而，正是由于发达国家和我国东部沿海发达地区不愿意搞这种污染严重的铬盐产业，民丰农化股份才占领了市场，才有了这个第一。可是对于可持续发展而言，这是尴尬的第一 重庆市政府2003年8月26日召开专题会议决定，三管齐下根治民丰农化的污染 关闭老生产线 兴建日处理8000吨含铬废水的污水处理厂 修建用于污水防渗的挡水

5、墙,2018/10/21,8,公司负责人算了一笔账： 老生产线的1000多名职工安置，需要1000多万元 企业资产缩水约3000多万元 此外，重庆市财政还将投资3500万元用于污水处理厂和挡水墙的建设 其它暂时难以估量的损失： 企业污染被曝光后，英国合资方提出，如果不妥善解决相关事宜就要撤资，而且不愿兑现以前承诺的工艺和设备投入 企业的银行信用下降，各个银行天天追着催还贷款； 原材料供应商害怕企业破产丧失支付能力，也不再赊欠货款 客商开始寻找其他生产企业，企业销售总量开始下滑,2018/10/21,9,环境会计、报告、审计的特点,环境成本不容易内部化 例：川化股份 沱江特大污染事故,据粗略估算

6、，造成实际损失过亿元 但是，四川化工股份有限公司受到经济处罚：(1)罚款100万元；(2)征收其超标排污费405万元；(3)对事故受害人进行1179.8万元赔偿； (4) 资阳司法局出红头文件，不准律师接沱江污染官司 成本功能差异 环境成本的非财务指标 企业环境报告的非规范性 环境审计 vs. 财务收支审计 vs. 管理审计 谁有能力作为环境审计的主体？,2018/10/21,10,Fundamental Questions 基础问题 （1）,财务会计 财务报告中怎样反映环境会计事项? 投资人怎样看环境事项？公司会披露其影响吗？ 还有其他类型的有用披露吗？,2018/10/21,11,基础问题

7、 （2）,管理会计 公司会追溯哪些环境成本项目？ 环境成本成为决策关注要素了吗？ 哪些手段运用于追溯环境成本项目比较具备有效性?,2018/10/21,12,基础问题 （3）,税务 环境税项对公司有无影响? 环境税有效吗 Are the taxes effective?这些问题主要被经济学界的学者所研究,2018/10/21,13,基础问题 （4）,审计 环境事项怎样影响审计? 在环境审计中，会计师的作用如何？促进环境审计改进了吗?这些问题尚未被重视和研究 This area is largely unexplored,2018/10/21,14,内容,0、引言 1、企业环境报告 2、环境成本

8、与负债 3、社会责任与环境审计 4、案例 5、学术研究 附：课程设置,2018/10/21,15,1、企业环境报告,在微观层面的环境会计领域，最早进入专业实务的就是环境信息披露，也称环境报告，即把公司各种活动对环境产生影响的信息向外部社会披露 环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。在1980年代中期，披露方式是体现在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分 随着“绿色化”意识日益被官方和公众接受并强化，也对公司信息披露产生了更大的压力，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信息部分，以至单独编制环境报告。以后成为一个独立组成部分，并最终成为独立的年度环境报告（Annual Envir

9、onmental Report）,2018/10/21,16,据KPMG的一项调查，披露环境信息的跨国性大公司，1994年为65%，1995年增长为77%，目前最大的100家公司则全部编制环境报告 有些公司的报告内容和名称涉及范围更宽：“环境、健康、安全EHS 报告”、“可持续发展报告” 目前仍属于自愿报告，缺少规范和标准 英格兰和威尔士特许会计师协会 (ICAEW)，1996年10月提出一份讨论文，财务报告中的环境问题（附件）,2018/10/21,17,环境报告编制 -香港生产力促进局（附件）,环境报告：传达信息的工具准备工作：主要考虑因素报告大纲和内容报告编制与发布第三方稽核：审计？,2

10、018/10/21,18,报告大纲和内容,导言 机构资料及运作概览 环境方针 确定环境影响和整体改善目标 制定环境目标与指标 环境管理 准确性与核实 总结,2018/10/21,19,环境报告：企业、政府及非营利机构的实践,ABB集团公司 (from 1994) 摩托罗拉公司 （EHS，Environment, Health, Safety） 英国航空公司 （from 1996） 斯堪的那维亚(北欧)航空集团公司 (from 1995) 宝洁（P&G）公司 (from 1994) Hertfordshire 郡地方政府环境报告 (from 1997) Sunderland 大学的环境报告 (f

11、rom 1997)香港：1999年以来，11%的上市公司公开发布环保报告 中国大陆：公司的环境报告 - Who？（中石化、壳牌石油、爱普生）,2018/10/21,20,内容,0、引言 1、企业环境报告 2、环境成本与负债 3、社会责任与环境审计 4、案例 5、学术研究 附：课程设置,2018/10/21,21,2、环境成本与负债,1995年6月，美国注册会计师协会(AICPA)颁布 “环境复原负债” (Environmental Re-mediation Liabilities)之征求意见稿。文件涉及会计和审计两个方面，主题非常明确，并提出了一系列具有可操作性的方法 英格兰和威尔士特许会计师

12、协会 (ICAEW)，1996年10月提出一份讨论文件“财务报告中的环境问题”，详细述及环境成本核算，环境负债核算，或有环境负债，资产损害复原，信息披露等问题 UN ISAR 1998，“环境成本和负债的会计与财务报告”,2018/10/21,22,外部环境成本与内部环境成本： -不同空间范围的环境成本,环境成本的“内部”、“外部”之分并非绝对 第一，某些情况下内部和外部环境成本同时并存。譬如“排污费” 第二，某些情况下内部环境成本会早于或晚于外部环境成本而发生 第三，从会计配比原则讲，外部环境成本最终都应当转为内部环境成本。但是在会计实务中，两种环境成本之间既存在“转化时间差”，还存在“转化

13、数量差”。空气污染导致酸雨以及生态破坏等引发的社会环境成本，几乎不可能做到完全的“会计配比”,2018/10/21,23,过去、当期及未来环境成本 -不同时间范围的环境成本,对过去环境成本的当期支出：指本会计期间内发生的环境性费用是基于清理以前造成的环境污染或补偿以前造成的环境损失 对当期环境成本的当期支出：指本会计期间内发生的环境性费用是基于清理当期环境污染或补偿当期环境损失 对将来环境成本的当期支出：指本会计期间内发生的环境成本是基于对将来环境污染和损失进行清理和补偿的经费准备,2018/10/21,24,不同功能的环境成本,弥补已发生的环境损失 用于维护环境现状与不良环境影响同步发生，或

14、用以维持环境现状而不致于恶化 用于预防将来可能出现的不良环境后果，是发生在环境损失出现之前，属于主动性支出，并不是专门用于弥补性项目,2018/10/21,25,环境成本的会计处理 -追踪与分配,环境成本的追踪与分配，应当作为成本会计与管理会计的一个主题，从而对环境管理提供有价值的信息 对环境成本的会计处理，不能不涉及到会计界以外的环境法规根据 我国目前作为会计处理依据的环境法规和会计法规，还处在初期,2018/10/21,26,计量环境成本的四个层次 - Bailey,正常的操作成本：直接与产品有关的，包括设备、材料、人工、能源耗费等 隐蔽的规则成本：遵守政府和法规而带来的成本，报告、监控、

15、测试、训练人员等支出。由于这些成本的潜在大量性，恰当的成本分配要求是一种苛求 可能发生的责任成本：包括违规罚金，处置和恢复成本，人员伤害，日常和意外的环境关注带来的财富损失 非实际的成本：通过减少或消除污染和满足消费者对环保产品的要求，提高顾客满意度，改善劳资关系，和公司形象，公司可以实现成本节约（非实际成本）,2018/10/21,27,环境成本管理,LCC-LCA 生命周成本计算(Life Cycle Costing, LCC) 的基本思想是，对环境成本加以确认、计量、记录和报告时，应当立足于产品的生命周期全过程，对产品设计材料加工、仓储、销售、使用、废弃等各个阶段所有内部和外部环境费用加

16、以会计处理 FCA-LA 全部成本会计 (Full-Cost Accounting, FCA) 遗留物成本计算 (Legacy Costing, LC) ABC-ABM,2018/10/21,28,ABC与环境支出,作业成本制提供了成本作业识别和成本分配的方法。作业成本制的前提是成本作业而不是产品。根据产品对作业的需要来分配成本生命周期成本制和作业成本制的结合并不是一个革命的概念。作业的分类：单位水平、批量水平、产品维持、设备维持。环境支出可以在上述的任何层次发生。计算机显示器屏幕生产剩下的乙丙基酒精就是单位水平的作业成本。同样的酒精可以用来作为溶剂来清洗钢产品的铸件，这是批量水平的作业。更多的规则遵守成本是产品维持作业成本。对全部成本分析来说，未来可能的清理费用作为产品维持成本应该被估计。最后，空气污染设备显然是设备维持作业成本,2018/10/21,29,如何将环境支出分配到产品。基础是作业成本制和生命周期成本制，通过鉴别所有作业的成本，公司试图消除和最小化不增值作业,