无形资产、商誉及长期待摊费用

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1、1,第七章 无形资产及商誉,2,第一节 无形资产的确认,一、无形资产的概念、特征 （一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（变化） 它包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,3,资产满足下列2个条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,4,（二）无形资产的特

2、征 P251,1. 无实体性：没有实物形态。 2. 长期性：能在较长的时间内使企业获得经济利益。 3. 可辨认性：与商誉的主要区别。 4. 不确定性：能够给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性。 5. 通常是企业有偿取得的。,5,三、无形资产的确认 （一）无形资产的确认条件（第四条） 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。,6,（二）企业无形项目支出的确认原则,企业

3、无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益： 1、符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分； 2、非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。,7,（三）企业内部研究开发项目支出的确认 （P253-254 增、变),企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。,8,1、研究阶段支出的确认 应当于发生时直接计入当期损益。 2、开发阶段支出的确认（第九条） 同时满足下列条件的，确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3）无形资产产生经

4、济利益的方式，包,9,括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 可见，对开发支出予以资本化相当谨慎。,10,第二节 无形资产的初始计量,无形资产应当按照成本进行初始计量。 一、外购无形资产的成本 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的律师费咨询费、公证费、注册登记等其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资

5、产的成本以购买价款的现值为基础确定。,11,实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 二、自行开发的无形资产的成本 包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。,12,三、投资者投入无形资产的成本 应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照企业会计准则第7 号非货币性资产交换、第12号债务重组、第16 号政府补助和第20 号企业合并确定

6、。,13,四、无形资产取得的会计处理,1、外购的无形资产（P252例7-1） 借：无形资产（实际支付价款） 贷：银行存款等 （实际支付价款） 2、投资者投入的无形资产（P252例7-2） 借：无形资产（合同、协议约定的价值）贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价或股本溢价,14,3、接受捐赠的无形资产（P253例7-3变） 借：无形资产贷：营业外收入 （按规定确定的价值） 4、自行研究开发的无形资产（P253-254） 1）研究阶段支出的处理 借：研发支出费用化支出贷：银行存款、应付职工薪酬等 期末将全部研究支出转入“管理费用”科目 借：管理费用研发支出贷：研发支出费用化支出,15,2）开发阶

7、段支出的处理 同时满足规定的五个条件的开发支出， 借：研发支出资本化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬 无形资产开发成功，并申请注册登记后，将已发生的全部开发支出转入“无形资产”科目。 借：无形资产贷：研发支出资本化支出,16,5、企业购入的土地使用权 借：无形资产土地使用权贷：银行存款、其他货币资金等 待该土地使用权开发时再将其账面价值转入相关的在建工程，,借：在建工程 （账面价值）贷：无形资产土地使用权（同上）,17,第三节 无形资产的后续计量,一、无形资产的使用寿命 企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命。 （一）使用寿命有限的无形资产 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的

8、产量等类似计量单位数量。 估计无形资产使用年限的一般原则： 教材P254,18,1. 合同规定了受益年限，但法律没有规定有效年限的，使用寿命不应超过合同规定的受益年限。 2. 合同没有规定受益年限，但法律规定有效年限的，使用寿命不应超过法律规定的有效年限。 3. 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，使用寿命不应超过受益年限和有效年限两者之中的较短者。,19,4. 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，需要预测该无形资产未来为企业带来经济利益的期限，并以此作为使用寿命来摊销无形资产的价值。 无形资产的摊销年限一经确定，不能随意变更。因客观环境发生改变确实需要变更使用寿命的，

9、应将变更作为会计估计变更处理。,20,（二）使用寿命不确定的无形资产（增） 无法预计无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 使用寿命不确定的无形资产，其价值不应该摊销。 期末对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试，如果发生了减值，应当计提无形资产减值准备。,21,二、无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 （一）无形资产摊销时间的确定 应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 （二）无形资产摊销方法的选择 P255 同固定资产，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。,22,无法可靠确定预期实

10、现方式的，应当采用直线法摊销。 （三）无形资产应摊销金额的确定P255 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。 已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备的累计金额。 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列2种情况除外：,23,（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。 （2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 三、无形资产使用寿命的复核（增加） 1. 使用寿命有限的无形资产。企业至少应当在每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。,24,无形资产的使用寿命及摊销方法与

11、以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法 2. 使用寿命不确定的无形资产 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产的规定处理。,25,四、无形资产摊销、转让和报废的会计处理 （一）无形资产摊销的会计处理 企业按每期应摊销的金额， 借：管理费用无形资产摊销（自用）其他业务成本 （出租的无形资产）贷：累计摊销 （摊销金额） 参见P255例7-5,26,（二）无形资产转让的会计处理 企业转让无形资产的方式有两种：一是转让其所有权，二是转让其使用权。两者的会计处理是不同的。 1、无形

12、资产所有权的转让（出售） 企业出售无形资产后，就不再对其拥有占有、使用、收益、处置的权力。因此应注销无形资产的账面价值并确认损益。 无形资产出售的会计处理：,27,借：银行存款 （实际取得的转让收入）,无形资产减值准备 （已计提的）,营业外支出 （出售无形资产净损失）,营业外收入（出售无形资产净收益）,贷：无形资产 （账面原值）,应交税费、银行存款 （相关税费）,例题见教材P2577-7 2、无形资产使用权的转让（出租） 核算程序参见教材P255-256,累计摊销 （累计摊销额）,28,例：甲企业向乙企业转让一项专利权。转让期为4年，每年向乙企业收取专利权使用费50000元。营业税率为5%。

13、甲企业每年应确认收入50000元，每年应交纳营业税为2500元。,借：银行存款 50000,贷：其他业务收入 50000,借：其他业务成本 2500,贷：应交税费应交营业税 2500,29,例：A企业向B企业转让其软件的使用权，双方签定转让合同，合同规定B企业每年年末按年销售收入的10%支付A企业软件使用费，使用期为4年；A企业每年向B企业提供咨询等服务费用5000元。假定第一年B企业销售收入为1200000元，使用费按期支付。营业税率为5%。 1）A企业转让软件使用权收入为120000元,借：银行存款 120000,贷：其他业务收入 120000,30,2）计算应交营业税=1200005%=

14、6000元,3）支付咨询等服务费用时：,借：其他业务成本 6000,贷：应交税费应交营业税 6000,借：其他业务成本 5000,贷：银行存款等 5000,（三）无形资产报废的会计处理 参见教材P258,31,五、无形资产的减值,（一）无形资产的可收回金额 应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 （二）无形资产减值准备的计算 无形资产减值准备=无形资产的账面价值-无形资产的可收回金额 （三）无形资产减值准备的账户结构,32,无形资产减值准备的账户结构,无形资产减值准备,首次计提的无形资产减值准备,以后各期补提的无形资产减值准备,余：期

15、末可收回金额低于成本差额,处置的无形资产已计提的减值准备,例题P257【7-6】,33,第四节 商 誉,一、商誉的取得 商誉产生于非同一控制下的企业合并。 商誉的取得成本：购买成本被购买方可辨认净资产公允价值的差额 P258 二、商誉的核算 设置“商誉”一级科目。 例题见教材P2597-87-9,34,三、商誉的期末计价,商誉在企业持续经营期间不进行摊销。 每年年末企业应对商誉进行减值测试。商誉应当结合资产组或资产组组合进行减值测试。 例题见教材P260【例7-10】 “长期待摊费用”科目的核算 见教材P260-262,35,学习动物精神,11、机智应变的猴子：工作的流程有时往往是一成不变的，新人的优势在于不了解既有的做法，而能创造出新的创意与点子。一味地接受工作的交付，只能学到工作方法的皮毛，能思考应变的人，才会学到方法的精髓。,36,学习动物精神,12、善解人意的海豚：常常问自己：我是主管该怎么办才能有助于更好的处理事情的方法。在工作上善解人意，会减轻主管、共事者的负担，也让你更具人缘。,37,谢谢大家！,