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1、第6章 制造业企业主要经济业务的核算,6.1 制造业企业主要经济业务内容,1.资金筹集和设备购置经济业务,2.材料采购经济业务,3.产品生产经济业务,4.产品销售经济业务,5.财务成果计算与分配经济业务等,6.2 会计处理基础,1.会计处理基础的含义确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经 营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。 2.会计处理基础的内容（1）收付实现制基础现金制；实收实付制。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。,（2）权责发生制基础应收应付制。以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和 费用的方法。,3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例,4.权责发生
2、制下期末会计账项的调整（1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法,（2）权责发生制下期末会计账项的调整1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。,待摊费用的账务处理：1）支付时分录：借：待摊费用 12 000贷：银行存款 12 0002）摊配（调整）时分录：借：管理费用等 1 000贷：待摊费用 1 000 不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。,2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。 【例】企业3月1日从
3、银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。,预提费用的账务处理：1）预提（调整）时分录：借：财务费用等 500贷：预提费用 500 不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。2）支付时分录：借：预提费用 3 000贷：银行存款 3 000,3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款） 。 【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品 。,预收账款的账务处理：1）预收时分录：借：银行存款 7 020贷：预收账款
4、7 0202）供货（调整）时分录：借：预收账款 2 340贷：主营业务收入 2 000贷：应交税金应交增值税 340 不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。,4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。【例】企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到 。,应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：借：应收账款 4 680贷：主营业务收入 4 000贷：应交税金 680 不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。2）收款时分录：借：银行存款 4 680贷：应收账款 4 680,5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等
5、）。【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为：借：制造费用 2 000借：管理费用 400贷：累计折旧 2 400,6.3 资金筹集和固定资产购置业务的核算,1.资金筹集业务的核算（1）所有者权益业务的核算1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系2 ）账务处理（例1、2、3、4、5）,例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款 7 020贷：实收资本国家资本金 7 020例2，投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产 150 000贷：实收资本 单位 150 000例3，投资者用商
6、标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产 50 000贷：实收资本国家资本金 50 000,例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产 5 100 000贷：实收资本 外商 5 000 000贷：资本公积 100 000 资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。 例5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产 60 000贷：资本公积 6
7、0 000,（2） 债权人权益业务的核算1）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系2 ）账务处理（例6、7、8、9、10）,例6，关于短期借款问题的说明：短期借款含义：还款期不超过1年的借款。用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用时间短，成本低，见效快。“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 000短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用 贷：预提费用 ,例7，关于长期借款有关问题的说明：长期借款含义：还款期超过1年的借款。用途：满足企业进行固定资产购
8、建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款 100 000贷：长期借款 100 000,例9，会计分录：借：在建工程 12 000贷：长期借款 12 000“在建工程”账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：,长期借款利息的处理：计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。例10，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款 112 000贷：银行存款 1
9、12 000,例8，关于企业发行债券有关问题的说明：企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。不计复利：对应计利息不再计息。例：第1年计算应付利息：500 000 10%=50 000第2年计算应付利息：500 000 10%=50 000如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（ 500 000 + 50 000） 10%=55 000。发行债券时的会计分录：借：银行存款 500 000贷：应付债券 500 000,2.固定资产购置业务的核算（1）
10、固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年 的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。 （2）账户设置（3）账务处理（例11、12、13）,例11，购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产 20 000贷：银行存款 20 000不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例12，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程 95 000贷：银行存款 88 400贷：原材料（工程物资） 4 500贷：应付工资 2 100工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。,对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例1
11、3，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产 95 000贷：在建工程 95 000需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。,6.4.1 供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算,1.材料采购按实际成本法核算的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.材料采购实际成本的构成（1）买价 （2）采购费用,3.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理（例14、15、16、17、18、19、20、补20-1）,例14，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的甲材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：物资采购甲材料 3 800借：
12、应交税金应交增值税 646贷：银行存款 4 446随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,关于“应交税金应交增值税”账户的重要说明： 应交税金应交增值税（负债类）进项税额（购买材料时 销项税额（销售产品时的实际交纳数） 的应当交纳数）增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：进项税额（本例为646元）与货款一并交与供货企业；销项税额（假定为3 400元）扣除进项税额的差额（2 754元）上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额） 。,例15，会计分录：借：预付账款东方工厂 7 020贷：银行存款 7 020 例16，根据成本计算的直接受益直接分配原理，发生的乙材料买价应直接计入其实际成本，会计分录：借：物资采购乙材料 6 000借：应交税金应交增值税 1 020贷：预付账款东方工厂 7 020,
