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1、4 交易性金融资产和可供出售金融资产,学习目标：本章阐述交易性金融资产和可供出售金融资产的核算特征和核算方法。学习本章要求熟悉交易性金融资产和可供出售金融资产的含义及特征，掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的核算方法。教学内容： 交易性金融资产可供出售金融资产,4.1交易性金融资产,金融资产的含义及分类交易性金融资产的含义及特征交易性金融资产的核算,4.1.1金融资产的含义及分类,金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
2、,金融资产的分类,从持有目的和内容角度分: （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,金融资产的重分类见下图：,4.1.2交易性金融资产的含义及特征,含义交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 特征：P98 持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得,4.1.3交易性金融资产的核算1.入账成本的确定 入账成本是该项交易性金融资产的购买价格(公允价值). （新准则） 交
3、易费用处理方法：（两种）（1）直接计入交易性金融资产的入账成本; （2）直接作为投资费用处理.新准则规定交易费用作为投资费用处理.注意：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入投资成本。,例：甲公司2月5日支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A810 B815 C830 D835【答案】A 交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。,2.账户设置及账务处理,账户设置（1）“交易性金融资产”账户核算企业
4、以交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。属于资产类账户。结构：明细账：按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”设置。（2）“应收股利”账户核算企业因股权投资而应收取的现金股利。属于资产类账户。结构：明细账：按被投资单位设置。,（3）“应收利息”账户核算企业因债权投资而应收取的利息。属于资产类账户。结构：明细账：按借款人或被投资单位设置。（4）“投资收益”账户核算企业投资所获得的收益或发生的损失。属于损益类账户。 投资收益结构： 投资损失 投资收益结转投资净收益 结转投资净损失 明细账：按投资收益种类设置（5）“公允价值变动损益”账户损益类账
5、户,3.账务处理（取得、收取股利或利息、期末计价、出售）,（）取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 公允价值投资收益 交易费用应收股利 已宣告但尚未领取的现金股利应收利息 已到付息期但尚未领取的利息贷：其他货币资金 / 银行存款 实付金额实例：教材P98【例4-1；4-2】,（）持有期间收到的现金股利或利息,确认投资收益借：应收股利 / 应收利息贷：投资收益收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借：其他货币资金 / 银行存款贷：应收股利 / 应收利息收到股票股利，只需在备查账簿中登记所增加的股数。实例：教材P99【例4-3；4-4】,（3）交易性金融资产
6、期末计量,公允价值上升按交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额增加交易性金融资产账面价值:借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降 按交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额减少交易性金融资产账面价值:借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动实例：教材P100【例4-6；4-7】,（4）交易性金融资产出售,借：其他货币资金 / 银行存款交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益 （差额，或借方） （出售收入账面价值） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益或 借：投资收益贷:公允价值变动损益实例：教材P101【例4-8、4-9】,课堂
7、练习：,2008年1月1日A公司购入一批债券作为交易性金融资产 ,债券面值总额100万元，利率6%，每半年计算并支付一次利息，取得时支付价款103万元（含已到期尚未发放利息3万元），另支付交易费用2万元。6月30日，债券公允价值为110万元。2008年7月1日将该债券处置,售价120万元.（1）购入时:借：交易性金融资产成本 100应收利息 3投资收益 2贷：银行存款 105 （2）收到所含利息时借：银行存款 3贷：应收利息 3,（3）6月30日，债券公允价值为110万元 借：交易性金融资产公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10 （4）6月30日确认上半年利息（1006%2=3）借：应收利息 3贷：投资收益 3 （5）实际收到利息时借：银行存款 3贷：应收利息 3,（7）2008年7月1日出售该债券,售价120万元. 借：银行存款 120贷：交易性金融资产成本 100交易性金融资产公允价值变动 10投资收益 10借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10,本章小结,复习思考题： 习题：P,
