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1、课件制作： 上海电机学院,世纪高职高专财务会计专业系列教材,主 编： 李占国,全国高职高专教育“十一五”规划教材,国家精品课程教材,基础会计（第二版）,第五章 借贷记账法的应用： 以制造企业经济活动为例,第一节 制造业企业的基本生产经营 活动 第二节 生产要素业务的核算 第三节 产品生产业务的核算 第四节 销售业务的核算 第五节 财务成果业务的核算,国家精品课程教材,接收定单或 根据市场需求,组织材 料供应,材料储备,投 料,在产品,加 工,半成 品库,领 用,产成品,装 配,完 成,销 售,收取货款,第一节 制造业企业基本生产经营活动,一、制造业基本经营流程图,国家精品课程教材,供应过程的资
2、金形态转化,生产过程的资金形态转化,销售过程的资金形态转化,二、制造业企业经营资金的运动过程,货币资金,生产资金,成品资金,货币资金,资金的循环与周转,储备资金,资金分配与退出,资金筹集,国家精品课程教材,一、资金筹集业务的核算二、购建固定资产的核算三、供应阶段采购业务的核算,第二节 生产要素业务的核算,国家精品课程教材,一、资金筹集业务的核算,（一）资金筹集渠道,国家精品课程教材,（一）资金筹集渠道,2吸收投资,国家投入资本金 法人（企业）投入资本金 个人投入资本金 外商投入资本金,投资形式： 实物 货币 无形资产 证券,投资主体,国家精品课程教材,（二）账户的设置,实收资本,借方,贷方,资
3、本公积,借方,贷方,国家精品课程教材,（二）账户的设置,短期借款,借方,贷方,财务费用,借方,贷方,国家精品课程教材,（二）账户的设置,应付利息,借方,贷方,国家精品课程教材,（三）主要业务的账务处理,1.接受投资借：银行存款 固定资产原材料无形资产 （等）贷：实收资本,【P85 例5-1 例5-4 】,国家精品课程教材,2.资本溢价借：银行存款 贷：实收资本资本公积 3.资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本,【P86 例5-6】,【P86 例5-5 】,国家精品课程教材,4.短期借款核算（1）7月1日借入款项 借：银行存款 贷：短期借款（2）7月起，每月末结算利息借：财务费用 贷：应付利
4、息,【P87 例5-8】,【P86 例5-7】,国家精品课程教材,4.短期借款核算（3）借款到期还本付息 借：短期借款 应付利息贷：银行存款,【P87 例5-9】,国家精品课程教材,二、购建固定资产的核算,1固定资产的概念：（P87）固定资产：指使用期限在一年以上，且单位价值在规定标准以上，并永远保持其原有实物形态的劳动资料。2固定资产的原始价值（原价、实际成本） = 取得、并使其达到可使用状态时所发生的一切合理、必要的支出。包括：买价、运杂费、包装费、安装费、调试费等。,国家精品课程教材,二、购建固定资产的核算,3核算应设置的账户：,固定资产,借方,贷方,国家精品课程教材,二、购建固定资产的
5、核算,3核算应设置的账户：,借方,贷方,国家精品课程教材,4购建固定资产的账务处理 （1）购入不需要安装的固定资产按其实际成本（买价+运杂费+包装费等）借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 （或：应付账款）,P88 【例5-10】,国家精品课程教材,（2）购入需要安装的固定资产 购入固定资产，支付款项时：借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 b. 发生安装费用时： 领用材料 借：在建工程贷：原材料 支付工资、调试费 借：在建工程贷：库存现金（或：银行存款） c. 安装完毕，经验收交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程,P88 【例5-11】,国家精品课程
6、教材,三、材料采购业务的核算,（一）材料采购业务的主要内容 1. 购买原材料，并与供货单位办理结算。 2. 支付材料货款（买价+增值税）。运杂费 3. 支付各种采购费用 入库以前的挑选整理费运输途中的合理损耗 应有买方支付的其他费用 4. 计算并结转材料的采购成本（=买价+采购费用）,国家精品课程教材,（二）账户的设置,1.“材料采购”账户反映材料在采购途中所发生的采购成本及采购成本结转情况的成本费用类账户。,材料采购,借方,贷方,发生的材料的买价和采购费用,验收入库转入“原材料”账户借方的实际采购成本,期末余额：表示在途材料的实际采购支出,明细账：应按原材料品种设置。,国家精品课程教材,2.
7、“原材料”账户核算库存材料成本的增减变动及其结存情况的资产类账户。,原材料,借方,贷方,已验收入库材料的实际成本,发出、领用材料的实际成本,期末余额：表示结存材料的实际成本,明细账：应按原材料的种类、名称等设置。,国家精品课程教材,3.“应付账款”账户反映和监督企业因采购物资和接受劳务而与供应单位发生的结算债务。,应付账款,实际偿付供应单位的款项,应付供应单位的款项（包括价款、增值税和代垫运杂费）,期末余额：表示企业尚欠供应单位的款项,明细账：应按供应单位设置。,借方,贷方,国家精品课程教材,4.“应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票、商业
8、承兑汇票）。,应付票据,支付到期承兑的商业汇票数额 支付银行承兑汇票手续费的数额,企业开出的承兑汇票数额,期末余额：表示尚未到期的应付票据款,借方,贷方,国家精品课程教材,5.“预付账款”账户核算企业因购物而预先付给供应单位的款项。,预付账款,预付的货款额,一般为收到材料时冲销预付款的数额,期末余额：表示未收到材料的预付款项,明细账：应按供应单位设置。,借方,贷方,国家精品课程教材,6“应交税费”账户核算企业应交纳的各种税费（包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等）。,国家精品课程教材,国家精品课程
9、教材,（四）帐务处理,1购进材料，款付讫。 【P91 例5-11】 借：材料采购材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2采购材料，款未付。 【P91 例5-13】借：材料采购材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款单位,国家精品课程教材,3购进材料，用商业汇票支付。借：材料采购材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据单位【P92 例5-15】 4采用预付款方式购买材料（1）预付款： 借：预付账款单位贷：银行存款 【P91 例5-14】,国家精品课程教材,（2）收到上述材料，根据发票和运单： 借：材料采购材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款单位 （3）预付款与实际
10、应付款结算，多退少补收到退款时 借：银行存款贷：预付账款单位补付货款时 借：预付账款单位贷：银行存款 【P92 例5-16】,国家精品课程教材,5支付采购材料的运杂费（1）若：一次购买一种材料，则：发生的采购费用直接计入该种材料的采购成本之中。（2）若：一次购买多种材料，共同发生采购费用，则：需按购进材料的重量（或数量）比例进行分配，合理记入各自的采购成本。公式：P93,国家精品课程教材,5支付采购材料的运杂费借：材料采购材料贷：银行存款（库存现金）【P92 例5-17】 6材料验收入库 ，结转其采购成本借：原材料材料 贷：材料采购材料 【P93 例5-18】,国家精品课程教材,一、产品生产业
11、务的主要内容 二、设置的主要账户三、主要经济业务的账务处理,第二节 产品生产业务的核算,国家精品课程教材,是指制造业企业在一定时期内发生的 能够用货币额表现的诸如固定资产的磨 损、材料和劳动力的耗费等的各项生产 耗费。,一、产品生产业务的主要内容,1.核算生产费用的发生、归集和分配,生产费用,国家精品课程教材,一、产品生产业务的主要内容,2.计算产品生产成本,产品生产成本,直接材料,直接人工,该产品应负担的制造费用,+,+,国家精品课程教材,二、设置的主要账户,1.“生产成本”用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的全部生产费用，并据以计算产品生产成本的成本费用类账户。,借方,贷方,国家
12、精品课程教材,2.“制造费用”用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用的成本费用类账户。,制造费用,本期在车间范围内实际所发生的各项制造费用,月末经分配后转入“生产成本”账户借方的制造费用转出额,该账户月末经分配结转后应无余额。,明细账：应按生产车间设置，并在账内按费用项目设置专栏。,借方,贷方,国家精品课程教材,3、“应付职工薪酬”账户反映企业应付给职工的各种薪酬。,应付职工薪酬,本月实际支付给的职工薪酬,登记本月结算的应付给职工的各种薪酬,期末余额：尚未支付的职工薪酬,借方,贷方,国家精品课程教材,4.“累计折旧”反映和监督企业在生
13、产经营过程中所使用的所有固定资产的折旧额的提取和注销情况。,累计折旧,固定资产因出售、报废等原因减少时已累计提取折旧额的注销,每月提取的固定资产折旧额,期末余额：现有固定资产已提折旧的累计额,固定资产的净值= “固定资产”账户的借方余额“累计折旧”账户的贷方余额,借方,贷方,国家精品课程教材,5、“库存商品”核算企业生产完工并验收入库可供销售的各种库存产成品实际成本。,库存商品,完工验收入库从“生产成本”账户转来的产成品的实际成本,因销售等原因所出库的产成品的实际成本,期末余额：库存产成品的实际成本,该明细账：应按产成品的品种和规格设置 。,借方,贷方,国家精品课程教材,7、“管理费用”账户核
14、算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项期间费用。包括：行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、印花税、土地使用税、坏账损失以及劳动保险费等。,管理费用,借方,贷方,期内发生的各项管理费用,期末转入“本年利润”账户借方的本期管理费用的转出数,（期末结转后无余额 ）,该账户明细账：应按费用项目设置。,国家精品课程教材,三、主要经济业务的帐务处理,1生产领用原材料的核算,借：生产成本产品 产品耗用制造费用 车间一般耗用管理费用 行政部门耗用贷：原材料材料,【P97 例5-19】,国家精品课程教材,2工资费用的核算（1）月末分配工资,
15、借：生产成本产品 生产工人工资制造费用 车间管理人员工资管理费用 行政管理人员工资贷：应付职工薪酬工资,【P98 例5-20 】,国家精品课程教材,（2） 提取现金 借：库存现金贷：银行存款 （3） 发放工资 借：应付职工薪酬工资贷：库存现金 【P98 例5-21 】,国家精品课程教材,3耗用水、电、办公费等根据使用部门 借：生产成本产品制造费用管理费用贷：银行存款（库存现金）（应付账款） 【P99 例5-24 】,国家精品课程教材,4提取固定资产折旧*根据固定资产使用部门借：制造费用管理费用贷：累计折旧【P99 例5-22 】,国家精品课程教材,5固定资产大修理费在发生或支付时： 借：销售费用 属专设销售机构管理费用 属生产车间和行政管理部门贷：银行存款（应付账款） 【P99 例5-23 】,国家精品课程教材,6制造费用的分配 （1）期末根据公式计算制造费用分配率,
