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1、金融保险业营业税的规定,2,税目与税率,纳税人,计税依据,申报与缴纳,税收优惠,3,本税目征税范围包括金融业和保险业。金融业，是经营货币资金和信用融通的行业，金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之相联系的经济活动的总称。具体包括以下九项。,4,金融业,货币的发行与回笼,货币资金的存入与支取,信贷资金的发放与偿还,企业之间由商品交易引起的资金结算与往来,金银、外汇的买 卖,有价证券的发行、购买与贴现,信托,保险,国内、国际货币结算,5,金融保险业营业税的税目有两个：,金融业,保险业,6,(一)金融业营业税金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。自2013年8月
2、1日起，融资租赁有形动产在全国范围内实行“营改增”试点。所以，金融业的子目有4个。,7,1、贷款指以有偿使用和到期归还为前提，将资金借与他人使用的行为，包括一般贷款和转贷外汇。（1）一般贷款，指除转贷外汇外的其他贷款，如自有资金贷款、信托贷款、典当、票据贴现等。,8,小知识信托贷款,是指受托人接受委托人的委托，将委托人存入的资金，按其(或信托计划中)指定的对象、用途、期限、利率与金额等发放贷款，并负责到期收回贷款本息的一项金融业务。,9,小知识典当,是指当户将其动产、财产权利作为当物质押或者将其房地产作为当物抵押给典当行，交付一定比例费用，取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿还当金、赎回当
3、物的行为。,10,小知识票据贴现,是指持票人为了资金融通的需要而在票据到期前以贴付一定利息的方式向银行出售票据。对于贴现银行来说，就是收购没有到期的票据。票据贴现的贴现期限都较短，一般不会超过六个月，而且可以办理贴现的票据也仅限于已经承兑的并且尚未到期的商业汇票。,11,（2）转贷外汇指将直接从境外借来的外汇资金借与境内单位或个人使用。包括金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位和个人使用，以及各银行总行向境外借入外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用两类。 转贷业务应按全额征税。,12,2、金融商品转让指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的行为
4、。包括股票转让、 债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。,13,小知识非货物期货,期货是现在进行买卖，但是在将来进行交收或交割的标的物，这个标的物可以是某种商品例如黄金、原油、农产品，也可以是金融工具，还可以是金融指标。这其中的金融工具和金融指标等就是非货物期货。,14,小知识金融工具,1、金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。金融工具分为2大类：现金类和衍生类。现金类分为证券类和其他现金类（如贷款，存款）。衍生类分为交易所交易的金融衍生品和柜台(OTC)金融衍生品。,15,小知识金融衍生产品,是与金融相关的派生物，通常
5、是指从原生资产派生出来的金融工具。其共同特征是保证金交易，即只要支付一定比例的保证金就可进行全额交易，不需实际上的本金转移，合约的了结一般也采用现金差价结算的方式进行，只有在满期日以实物交割方式履约的合约才需要买方交足贷款。因此，金融衍生产品交易具有杠杆效应。保证金越低，杠杆效应越大，风险也就越大。,16,小知识交易所交易的金融衍生品,又称交易所交易，指所有的供求方集中在交易所进行竞价交易的交易方式。这种交易方式具有交易所向交易参与者收取保证金、同时负责进行清算和承担履约担保责任的特点。此外，由于每个投资者都有不同的需求，交易所事先设计出标准化的金融合同，由投资者选择与自身需求最接近的合同和数
6、量进行交易。,17,小知识交易所交易的金融衍生品,所有的交易者集中在一个场所进行交易，这就增加了交易的密度，一般可以形成流动性较高的市场。期货交易和部分标准化期权合同交易都属于这种交易方式。可见，场内衍生品交易市场管理更为严格，是衍生品市场稳步发展的重要基石。,18,小知识柜台(OTC)金融衍生品,OTC（over-the-counter market，场外交易市场，又称柜台交易市场），和交易所市场完全不同，OTC没有固定的场所，没有规定的成员资格，没有严格可控的规则制度，没有规定的交易产品和限制，主要是交易对手通过私下协商进行的一对一的交易。场外交易主要在金融业，特别是银行等金融机构十分发达
7、的国家。,19,小知识金融指标,2、通常能够有效地通过大幅度变化来预兆金融危机的金融指标。包括 : 货币供应增长率、实际利率、通货膨胀率、国内信贷增长率、实际 GDP 增长率、财政收支差额 /GDP 、外汇储备可供进口月数、外汇储备 / 短期外债、贸易差额 / 外债总额、 实际汇率及波动程度、外国直接投资 / 外债、经常项目 /GDO 、贸易差额 /GDP 、外汇储备 /GDP 、外债总额 /GDP 、短期资本流入 /GDP 、股市价格指数波动幅度、不良资产 / 银行总资产、银行资本充足率等。,20,3、信托业务指受托代他人经营金融活动的业务，包括委托业务、代理业务、咨询业务等，即通常所说的“
8、金融经纪业“。但不包括信托贷款。,21,小知识信托业务的来源,信托起源于英国的收益制，当时是由于封建遗产税非常高，所以只能通过信托的方式来规避。信托关系中有三方当事人，即委托人、受托人和受益人。委托人为了使自己的遗产不至于被国王征收高额的税务，就以委托的方式将这笔财产的所有权转移到受托人，这个受托人通常是委托人的律师，受托人经营这笔财产，将受益无条件转移给受益人，若干年后将所有受托财产转移给受益人。,22,小知识信托业务的来源,这种制度是英美法的，不能简单的用大陆法的物权和债权理论加以研究，国内学者认为信托是一种物权和债权的结合。 这里的主要关系有两个，即委托人和受托人之间的委托关系，以及受托
9、人和受益人之间的财产收益关系,23,小知识信托业务,信托业务是以信用委托为基础的一种经济行为，带有一定的经济目的。即掌握资金(或财产)的部门(或个人)，委托信托机构代其运用或管理，信托机构遵从其议定的条件与范围，对其资金或财产进行运用管理并按时归还。由于信托业务是代人管理或处理资财，因此，信托机构一要有信誉，二要有足够的资金。,24,小知识信托委托业务,信托委托业务是指金融信托部门受企事业单位及个人委托办理的信托业务。 主要有三种形式:委托存款、委托贷款、委托投资业务。,25,小知识信托委托业务,1.委托存款委托存款是指委托人为了把资金委托信托投资公司运用取得收益，而将资金存入信托投资公司办理
10、的具有特定用途的存款。,26,小知识信托委托业务,2.委托贷款委托贷款是委托人将其可以自主支配的资金委托信托机构，按照指定的项目、对象和用途发放贷款，并由信托机构监督资金使用，到期收回本息的委托业务。（本教材排除此项）P258,27,小知识信托委托业务,3.委托投资业务委托投资是信托机构接受委托单位委托，将委托单位的资金，按其指定的对象、范围和用途进行投放，并负责监督投入资金的使用及接受投资的企业的经营状况、利润分配等事宜的委托业务。,28,小知识信托代理业务,信托代理是指信托机构接受委托人的委托，以代理人身份，代为办理其指定的经济事务的一项业务。在信托代理业务中，信托机构一般只发挥财务管理的
11、职能，并不要求委托人转移其财产所有权。,29,小知识信托代理业务,信托代理的种类；信托代理业务主要有如下几种：(1)代理收付款项业务(2)代理发行证券业务(3)代理催收欠款业务(4)代理保险业务(5)代理保管业务(6)代理会计事务业务(7)慈善机构代理业务,30,小知识信托咨询业务,咨询是顾问、咨议、忠告的意思。这里主要指经济咨询。就是根据需要，银行信托部门向企业提供各种有关经济、金融、市场、商品等方面的消息，资料、数据、信息和情报，提供各种建设性的意见、方案，为企业当参谋，做顾问。,31,4、其他金融业务指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、买入返售证券等。（1）存款或购入金融商品行为，
12、以及金银买卖业务，不征收营业税。（2）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。,32,小知识银行结算,即银行接受客户委托代收代付，从付款单位存款帐户划出款项，转入收款单位存款帐户，以此完成经济单位之间债权债务的清算或资金的调拨。,33,小知识买入返售证券,买入返售证券业务，是指公司与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格买入证券，到期日再按合同或协议规定的价格卖出该批证券，以获取买入价与卖出价差价收入的业务。,34,小知识买入返售证券例子,甲方是银行，乙方缺钱但拥有某上市公司1000万股股票。现在甲方和乙方签协
13、议：甲方于2012年11月25日支付给乙方900万人民币用于购买这1000万股股票，同时甲方拥有于2013年11月25日将这1000万股票以1元/股的价格再回售给乙方的权利。这种权利是可以分离出来进行交易的，而经过市场的炒作，是可以通过差价盈利的。,35,(二)保险业保险，指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。其征税范围包括各种保险业务。但对保险企业取得的追偿款不征收营业税。所谓追偿款是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。,36,例如保险货物在海运途中，受到由于承运人的过失，而造
14、成的灭失或损坏，本应由货主向承运人提出赔偿请求，因为投保了保险，损失又在保险责任范围之内，货主一般不愿意向承运人进行交涉，他们宁可从保险人处获得赔偿。从保险人那获得赔偿后，货主将其原享有的向承运人的索赔权转让给了保险人，由保险人替代货主的地位向承运人追偿，追偿的那一部分就是追偿款，这在海上货物运输保险中屡见不鲜。,37,金融保险业适用5%的营业税税率。,38,39,【例题单选题】根据营业税的规定，纳税人的下列行为，按照“金融保险业”缴纳营业税的是( )。A.存款B.贷款利息收入C.购入金融商品D.金银买卖业务【答案】B【解析】存款或购入金融商品的行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。,40,税
15、目与税率,纳税人,计税依据,申报与缴纳,税收优惠,41,金融保险业的纳税人，是指在我国境内提供金融保险业务并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，包括金融机构和非金融机构及个人。,42,具体指:( 1 )银行，指中央银行(我国为中国人民银行)、商业银行、政策性银行;(2)信用合作社; (3)证券公司; (4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司等;(5)保险公司; (6)其他 经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。(7)其他从事金融保险业务的非金融机构和个人。,43,小知识政策性银行,政策性银行，主要是指由政府创立或担保、以贯彻国家产业
16、政策和区域发展政策为目的、具有特殊的融资原则、不以盈利为目标的金融机构。我国目前有： 中国国家开发银行 中国农业发展银行 中国进出口银行,44,小知识财务公司,财务公司又称金融公司，是为企业技术改造、新产品开发及产品销售提供金融服务，以中长期金融业务为主的非银行机构。各国的名称不同，业务内容也有差异。但多数是商业银行的附属机构，主要吸收存款。中国的财务公司不是商业银行的附属机构，是隶属于大型集团的非银行金融机构。,45,小知识财务公司,中国的财务公司都是由企业集团内部集资组建的，其宗旨和任务是为本企业集团内部各企业筹资和融通资金，促进其技术改造和技术进步。,46,小知识信托投资公司,信托投资公司是一种以受托人的身份，代人理财的金融机构。它与银行信贷、保险并称为现代金融业的三大支柱。中国信托投资公司的主要业务：经营资金和财产委托、代理资产保管、金融租赁、经济咨询、证券发行以及投资等。,47,小知识信托投资公司,根据国务院关于进一步清理整顿金融性公司的要求，中国信托投资公司的业务范围主要限于信托、投资、和其他代理业务，少数确属需要的经中国人民银行批准可以兼营租赁、证券业务和发行一年以内的专项信托受益债券，用于进行有特定对象的贷款和投资，但不准办理银行存款业务。,
