复式记账原理及其运用

《复式记账原理及其运用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《复式记账原理及其运用（106页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1,内 容 摘 要本章介绍会计核算重要方法之一的复式记账法及其在经济活动中的运用.通过本章的学习,要求 1、掌握复式记账的基本原理及其在会计核算系统中的重要地位； 2、熟练掌握借贷记账法的基本原理和实际运用； 3、掌握会计分录的编制方法和账户的对应关系。,第四章 复式记账原理及其应用,2,重点及难点,重点:借贷记账法的理论基础,账户模式、记账规则难点:借贷记账法记账规则的应用;重点账户的结构和使用,经济含义和技术结构用法.,3,第一节 复式记账原理,一、记账方法的种类 (一)单式记账法 1、含义：对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中单方面进行记录登记的方法。 2、特征：,4

2、,(二)复式记账法 1、含义： 任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面 复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。,5,2 复式记账法的基本特点 通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。 反映资金运动的来龙去脉 3、种类：增减、收付、借贷记账法,6,二、借贷记账法,借贷记账法的含义及产生借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”,7,7,借贷记账法记账符号及其涵义(续),

3、“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少 “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 “借”和“贷”可以用来判别账户的性质 余额在借方的账户一般为资产类账户 余额在贷方的账户一般为负债类账户或所有者权益类账户,8,借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”。对账户来说，它们是账户的两个部位。如果用“丁”字型账户表示，分别代表左方和右方。而对借贷记账法来说，则是它的记账符号，用来指明应记入某一账户的某一部位（或方向）。只有规定了记账符号，才能保证账户记录有条不紊、不错不乱，保证会计恒等式的平衡关系。

4、,8,9,当然，借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义： 第一，代表账户中两个固定的部位。如上所述，一切账户，均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。 第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加或减少。如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户而言，正好相反，贷表示增加，借表示减少。 第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债、所有者权益账户的正常余额在贷方。,9,10,借

5、贷记账法的产生,11,借贷记账法要点1 理论依据会计方程式 资产=负债+所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确,12,2 记账符号1) 表示记账方向“借”,账户的借方记录,借项,简称为借.“贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷.在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录. 2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户的性质和经济业务的内容决定.,13,3、账户分类及记账模式,资产类账户 负债类账户 权益类账户,+ -,余,+,-,余,+,

6、-,余,收入类账户,+,-,费用类账户,+,-,利润类账户,+,-,余,14,期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末余额(借方),左方/借方 资产类 右方/贷方,期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记增加数） （ 登记减少数）,期末余额,15,左方/借方 负债类 右方/贷方期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额（登记减少数） （登记增加数）,期末余额,期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期末余额(贷方),16,左方/借方 所有者权益类 右方/贷方 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记减少数） （登记增加数）,期末余额,期初贷方余额+本期贷方发生额-本期

7、借方发生额期末余额(贷方),17,左方/借方 收入类 右方/贷方本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记减少数） （登记增加数）,18,左方/借方 费用类 右方/贷方本期借方发生额 本期贷方发生额 （登记增加数） （登记减少数),19,借方 账户名称 贷方,资产、费用 +,负债 权益 收入 利润 -,资产、费用 -,负债 权益 收入 利润 +,资产 余额,负债 权益 余额,20,4、记账规则有借必有贷，借贷必相等,有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个 (或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录; 借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等. 借贷记账法记账规则的推

8、导:资 产 = 负 债 + 权 益,资 产 +,资产一,负债+,负债,权益+,权益一,借,贷,21,账户对应关系和会计分录,账户的对应关系：一笔业务所涉及到的几个账户之间存在着的应借应贷相互依存关系称账户的对应关系 记账规则的应用会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1) 什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。,22,2 ) 会计分录的格式： 借：(账户名) (金额)贷: (账户名) (金额) 3)如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是: 引起哪些要素项目的变化(

9、变化的项目/金额/增或减) 根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方 4)简单分录和复杂分录/账户的对应关系 简单分录：一借一贷复杂分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷,23,编制会计分录实例,资产/库存现金-500 资产/银行存款+ 500,库存现金 500 银行存款+500,贷方 借方,借:银行存款 500贷:库存现金 500,资产/库存 现金-300 负债/应付 账款-300,库存现金300 应付账款-300,贷方借方,借:应付账款 300 贷:库存现金 300,资产/原材料+600 资产/库存现金-400 负债/应付账款+200,原材料+600

10、 库存现金-400 应付账款+200,借方 贷方 贷方,借:原材料 600贷:库存现金 400贷:应付账款 200,24,5、 试算平衡（借贷平衡） ：发生额及余额平衡,按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）发生额平衡：动态平衡 借方发生额=贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。,25,2）余额平衡：静态平衡账户借方余额= 账户贷方余额 或账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额:原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。 3）结论,26,一、练习借

11、贷记账法下会计分录的编制 1、收到投资者投入的货币资金投资200 000元，已存入银行。 2、用银行存款40 000元购买不需安装的设备1台。 3、购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支付。 4、从银行提取现金2 000元。 5、借入短期借款20 000元，存入银行。 6、用银行存款35 000元偿还应付账款。 7、生产产品领用材料一批，价值12 000元。 8、用银行存款30 000元偿还短期借款。,27,第二节 借贷记账法的应用,一、购进业务（ Accounting for Purchase）的核算 （一）购进业务及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料价款，增值税金和

12、运输、装卸费等；正确计算、记录外购材料的取得成本；及时和供应商办理结算。,28,增值税相关知识介绍：,征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。 如：甲公司以1000元购入商品一批，再以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。纳税义务人： 一般纳税人企业和小规模纳税人企业 本节主要以一般纳税人企业为例,29,一般纳税人企业：应缴纳的增值税采用扣税法，即： 某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额 本月增值税销项税额本月不含税销售收入适用税率，该税额一般在销售商品时向买方收取； 本月增值税进项税额本月不含税采购成本适用税率，该税额一般在购买

13、商品时连同购价一并支付给了卖方。 以上例为例： 本月应交增值税15001710001785（元）,30,小规模纳税人企业,某月应交增值税=该月不含税销售收入适用税率 一般纳税人企业增值税率一般为17、13或0； 小规模纳税人增值税率一般为3 1 材料价款结算按发票价 增值税专用发票上列明： (1)材料不含税价款=购买数量不含税单价 (2)该材料应支付的增值税金不含税价款增值税率,31,2 采购费用的结算 材料采购费用包括 ：运杂费、途中合理损耗费、入库前的挑选整理费、税金及其他。,32,3 材料采购成本计算 采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其

14、中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费 分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.2)入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量,33,（四） 材料采购业务的分类技术-账户设置,设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等3类数据.应设置:材料采购 原材料(低值易耗品)应付账款 应付票据 预付账款,采购成本: A、买价 B、采购费(直接或分配计入),结转外购入库材料实际成本,余额:在途材料,入库材料成本:,余:库存材料成本,发出材料 成本,按外购材料品名设多栏式明细账,按品名设数量金额式明细账,应付未付价 款,债

15、务的 偿还,余:应付未付款,开出商业 汇票,发生 债务,持票人兑 付,债务减 少,余:未兑付票据,预付货款,抵付或收 回货款,余:预付数,按供货方设三栏式明细账,可只设备忘登记簿,按供货方设三栏式,34,应交税费应交增值税,销货时向买方收取的销项税金,购货时支付给卖方的进项税金,余：应交而未交的税金,余：多交而尚未抵扣的税金,分设销项税额、进项税额等专栏,35,核算举例： 某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为17，材料按实际成本法核算（即按材料实际采购成本作为入库材料成本），假定某月发生如下有关材料采购业务：,36,购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,增值税153元,共1153元，用存款付讫. 货已收取。 收到采购发票时： 收到采购发票和收货单时：借：原材料甲材料 1000应交税费应交增值税（进项税额） 153贷：银行存款 1153,