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1、第六章 负债会计本章内容: 一、流动负债核算 二、非流动负债核算 教学目的与要求： 一、了解流动负债及非流动负债的性质、特征及种类 二、理解和掌握主要负债业务的核算方法 教学重点与难点： 1.掌握流动负债和非流动负债的特征及种类 2.理解和掌握主要流动负债项目的核算方法;长期借款的核算方法。,企业的负债按照其流动性分为流动性负债和非流动性负债。 负债的流动性一般是指负债的到期期限的长短，在短期内需要偿还的债务，就称之为其流动性较强。 可以反映企业负债的偿还期限,借以评价企业的财务状况,为债权人提供所需要的信息资料. 在资产负债表日起一年内到期，或预计在一个正常营业周期中清偿的债务应归为流动负债
2、.,第一节 流动负债核算一、流动负债概述 （一）性质及特征 定义：预期将在资产负债表日后一年内需要偿还的债务 特征： 偿还期限短;需以流动资产或举借新的流动负债清偿债务,（二）种类,1.按流动负债的应付金额是否肯定划分应付金额肯定的流动负债 /应付金额视经营情况而定的流动负债 2.按流动负债形成的原因划分借贷形成 /结算过程中形成 /经营过程中形成 /利润分配形成 3.按流动负债的偿付手段划分用货币偿付的流动负债 /用商品或劳务偿付的流动负债,二、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。通过“短期借款”账户核算 三、应付账款应付账款是指企业在生产
3、经营过程中由于购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而形成的债务。 通过“应付账款”账户核算,销 售 商 品,销售方,购买方,应 付 账 款,商业折扣：多买商品,现金折扣：早日付款,总价法：以发票上的应付金额入账，不考虑现金折扣,四、应付票据应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在特定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。 通过“应付票据”账户进行核算,五、应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。 职工薪酬的内容包括
4、：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；“五险一金”：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等通过“应付职工薪酬”科目核算。,应付职工薪酬,生产成本,管理费用、销售费用,固定资产、无形资产,库存现金银行存款,六、应付利息和应付股利 应付利息是指企业按合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款以及企业债券等应支付的利息。 企业根据股东大会或类似机构审议批准的，决定分配给投资者利润或现金股利但实际未支付给投资者之前，即构成企业
5、对投资者的一项负债。 通过“应付股利”账户核算。 七、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。设置“其他应付款”账户进行核算,八、应交税费,企业要按照税收法规的规定向国家交纳各种税金，包括:增值税、消费税、营业税、资源税、城市建设维护税、土地增值税、车船使用税、土地使用税、房产税、所得税等，这些应交的税金一经形成，在尚未交纳之前就构成企业的一项流动负债。 设置“应交税费”账户核算,1.增值税 2.营业税、消费税、资源税 3.城市维护建设税 4.房产税、土地使用税、车船使用税 5.所得税
6、 6.土地增值税,企业所得税的计提基数不是利润，而是按照税法计算出来的应纳税所得额，因为税法和会计准则在确认企业收入和费用的立场不同，所以即使是统一企业的同一个会计期间利润和应纳税所得额也不一定相等。,九、预收账款预收账款是企业按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预先收取的货款。 预收账款之所以构成企业的一项负债，是因为企业要根据合同规定的条款，在预收货款后的一定时期内发送商品或提供劳务。如果企业无法履行合同条款，不能如期交货或提供劳务，企业必须承担如数退还预收货款的责任。 设置“预收账款”账户核算 如果企业的预收账款业务较少，也可将预收货款作为应收账款的减项，在“应收账款”账户的贷方反映,第
7、二节 非流动负债,一、非流动负债概述 （一）非流动负债的意义 非流动负债是企业向债权人筹集的，可供企业长期使用的一种资金来源。 企业筹集长期资金的方式有两种:一种是吸引投资人投资一种是举借非流动负债,（二）举借非流动负债和吸引投资者投入资本相比 有以下优缺点：,优点:1.不分散股权、削弱股东的控制能力2.投资者可享受剩余收益3.降低筹资成本 不足:利息负担财务风险大 因此，企业要进行合理的财务决策,适度举债.,(三)非流动负债的性质和特征1.偿还期限不同 2.举债的目的不同 3.举借的代价不同 4.负债的数额不同 5.承担的风险不同 6.非流动负债的部分费用可予以资本化,(四)非流动负债的种类
8、按筹措方式分为：长期借款、应付债券、长期应付款按偿还方式分为：定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债按债务是否有抵押品担保分为：有担保的非流动负债和无担保的非流动负债,二、长期借款 （一）长期借款的涵义长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 特点：借款期限较长 到期无条件还本付息 债权人单一,（二）长期借款利息的计算长期借款借款人按照本金的一定比率和期限付给银行和其他金融机构的报酬,是企业为借入资金而付出的代价.1.单利法利息=本金利率期限本利和=本金(1+利率期限)2.复利法(P220)本利和本金利息本金（1利率）时间期限期数利息本
9、金【（1利率）时间期限期数1】 （P220例8、例9）,注意二者的一致性！,(二)长期借款的核算设置长期借款账户 (1)到期一次还本付息的长期借款 借入长期借款时： - 若存入银行：借：银行存款贷：长期借款 -若直接购置固定资产或直接支付工程项目款借：固定资产（在建工程）贷：长期借款 利息支出的核算借：财务费用贷：长期借款,注意： 与固定资产构建有关的专门借款的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化借:在建工程贷:长期借款 达到可使用状态后发生的利息支出费用化处理借:财务费用贷:长期借款 归还借款时：借：长期借款贷：银行存款 P221-222 例10.,(2)分期偿还本息的
10、长期借款见P222 例11(3)分期付息,到期还本的长期借款见 P223 例12,三、长期债券 (一)含义是指企业为筹集长期使用资金而依照法定程序对社会大众公开发行的，约定在一定期限内偿还本金和利息的一种书面凭证。 （二）长期债券的特点(与其他筹资方式比较)1.长期债券与长期借款的区别 （1）筹资范围不同 （2）表现形式不同2.长期债券与股票的区别 （1）两者的主体在企业的责任不同 （2）两者的利益分配不同 （3）两者的筹资成本不同,（三）长期债券的要素 1.债券面值 2.债券利率 3.债券的付息日 4.债券的到期日 (四)长期债券的种类 1.按有无担保品分为:有担保债券和无担保债券 2.按债
11、券是否记名分为:记名债券和无记名债券 3.按照债券本金偿还方式分为:定期偿还债券、分期偿还债券、通知偿还债券 4.按照债券的付息时间分为:到期一次付息债券、分期付息债券、贴现债券 5.按照特殊偿还方式分为:可转换公司债券、可赎回公司债券,（五）长期债券的发行价格,债券的发行价格有面值发行、溢价发行和折价发行三种： 1.面值发行 市场利率与票面利率一致 2.溢价发行 票面利率高于市场利率 3.折价发行 票面利率低于市场利率,（六）长期债券的会计核算设置“应付债券”账户下设“面值”、“利息调整”明细账。 1.发行时：借：银行存款贷：应付债券 2.偿还时：借：应付债券贷：银行存款 p231例17(到期一次还本付息债券发行、计息、偿还的核算） 四、预计负债p233 五、长期应付款（应付融资租赁固定资产租赁费、分期付款购入固定资产的应付款项）p233,本章总结,一、流动负债核算二、非流动负债核算,短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息和应付股利、应交税费、预收账款的含义及核算,长期借款、长期债券、长期应付款的含义及核算,思考题1.什么是流动负债？它有哪些特点？ 2.流动负债是如何进行分类的？ 3.什么是非流动负债？它有哪些特点？ 4.非流动负债是如何进行分类的？ 5.什么是长期借款？ 6.什么是长期债券？它有哪些特点？,
