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1、第十八章 借款费用 Chapter 18 Borrowing Costs,主要内容： 借款费用概述，借款费用的确认，借款费用的计量 主要依据：企业会计准则第17号借款费用,一、借款费用的定义和范围,1、借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,2、借款的范围：包括专门借款和一般借款 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款是指除专门借款以外的借款，一般在借入时其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。,二、借款费用的确认和计量,（一）借款费用确认的基本原
2、则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从几个方面进行判断： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、
3、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,符合资本化条件的资产,购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。,符合资本化条件的资产,（二）借款费用资本化的处理 1、资本化条件 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： 第一，资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的
4、支出； 第二，借款费用已经发生； 第三，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,2、资本化金额确定 第一，利息资本化 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定： 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加
5、权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。,资本化金额=至当期末止资产累计支出加权平均数资本化比率至当期末止资产累计支出加权平均数 =（每笔资产支出金额每笔资产支出占用的天（月）数/会计期间涵盖的天（月）数）“资本化比率”指与资产相关的借款利率的加权平均利率。即：资本化比率=（当期各借款利息费用总和当期各借款本金总和）100%。,例18-1 某公司1999年12月5日开始建造一座新的生产车间，至1999年底实际发生
6、的建造费用支出15万元。2000年各月发生支出如下表：（金额单位：万元）月份 金额 月份 金额 月份 金额1 20 5 12 9 122 25 6 8 10 63 10 7 15 11 6.54 8 8 9 12 5,该公司2000年向银行借入资金如下：1月1日借入2年期借款90万元，年率10%；1月5日借入2年期借款30万元，年率14%。 要求：对2000年发生的利息费用进行处理。,月 支 资本化 累计支出 月 支 资本化 累计支出 份 出 期间 平均数 份 出 期间 平均数 1.1 15 12/12 15 7 15 5.5/12 6.8750 1 20 11.5/12 19.1667 8
7、9 4.5/12 3.3750 2 25 10.5/12 21.8750 9 12 3.5/12 3.5000 3 10 9.5/12 7.91667 10 6 2.5/12 1.2500 4 8 8.5/12 5.66667 11 6.5 1.5/12 0.8125 5 12 7.5/12 7.5000 12 5 0.5/12 0.20833 6 8 6.5/12 4.33333 合计 151. 5 97.47917,首先，计算2000年累计支出平均数（单位：万元）：,资本化比率=（90万10%+30万14%）/（90万+30万）100% =11%2000年资本化金额=97.4791711%
8、=10.722709(万元),借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 资本化率=（当期实际利息+/-当期应摊销的折价或溢价）/债券期初账面价值*100% 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,第二，外币借款费用资本化 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 第三，辅助费用资本化专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合
9、资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,3、资本化暂停或停止 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。,购建或者生产符合资本化条件的资
10、产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,4、账务处理 第一，对于在固定资产购建过程中应予以资
11、本化的借款费用：借记“在建工程”，贷记“银行存款（辅助费用）”、“长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）”、“应付债券（债券利息及溢折价的摊销）”。 在达到预定可使用状态后，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。,第二，对于发生在存货生产过程中应资本化的借款费用：借记“生产成本”，贷记“银行存款（辅助费用）”、“长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）”、“应付债券（债券利息及溢折价的摊销）”。 在达到预定可使用状态后，借记“库存商品”等，贷记“生产成本”。,第三，对于发生在投资性房地产购建过程中应资本化的借款费用：借记“在建工程”，贷记“银行存款（辅助费用）”、“长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）”、“应付债券（债券利息及溢折价的摊销）”。 在达到预定可使用状态后，借记“投资性房地产”等，贷记“在建工程”。,结束,思考：,-什么是借款费用？它包括哪些内容？ -借款费用资本化条件是什么？如何进行计量？ -专门借款的利息如何进行处理？ -一般借款的利息如何进行处理？ -借款费用暂停或停止资本化的条件有哪些？ -外币专门借款的汇兑差额如何进行处理？,
