初级会计实务(修改简明)

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1、第一节 会计概述一、会计的职能 1、会计核算：确认、计量、记录、报告 （记账、算账和报账）2、会计监督：对特定主体经济活动和相关会计核算的 合法性、合理性进行审查,二、会计的对象 会计对象是指会计所核算和监督的内容，是企业的资金运动，可概括如下：,第二节 会计要素一、会计要素 （一）会计要素及其内容 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。 会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 （二）反映企业财务状况的会计要素 1.资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,【例题1】下列各项中，企业能够确认为资产的

2、有（ ）。 A.经营租出的设备 B.经营租入的设备 C.已收到发票，但尚未到达企业的原材料 D.近期将要购入的设备 【答案】AC 2.负债 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。,3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,（三）反映企业经营成果的会计要素 1.收入 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济

3、利益的总流入。 2.费用 费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 3.利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,【例题4】下列各项收到的款项中，属于“收入”的有（ ）。 A.出租固定资产收到的租金 B.销售商品收取的增值税 C.出售原材料收到的价款 D.出售无形资产收到的价款 【答案】AC,二、企业会计等式 （一）资产=负债所有者权益1、反映了企业在特定时点的财务状况；2、复式记账的理论基础，3、编制资产负债表的依据。 （二）收入-费用=利润 1、反映了企业一定期间的经营成

4、果2、是编制利润表的基础。,第三节 会计科目和会计账户一、会计科目 （一）会计科目的分类 1、概念：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 2、分类：（1）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。 （2）按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。,二、会计账户 （一）账户的概念和分类 1、概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 2、分类：（1）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户和明细分类账户；（2）按其所反映的经济内容不同分为：资产账户、负

5、债账户、所有者权益账户、成本账户、损益账户。,（二）账户的基本结构和内容 账户分为左右两部分，一方记增加，另一方记减少；期初和期末余额的关系为： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 借贷记账法下，账户结构：,【例题7】用银行存款还欠B企业的货款2万元，设计的账户是银行存款和应付账款，银行存款减少，应付账款减少，银行存款是资产类科目，应付账款是负债类科目，资产类科目减少记贷方，应付账款类科目记借方。 分录： 借：应付账款 2 贷：银行存款 2,（三）账户记录的试算平衡 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两

6、种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。 1.发生额的试算平衡：平衡原理是借贷记账法的记账规则。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。分式为： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计,2.余额的试算平衡：平衡原理是资产=负债+所有者权益的恒等关系。 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 3.试算平衡的局限性： 第一，如果试算表借贷不相等，肯定记账有错误。 第二，下列错误不能通过试算平衡发现：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；借方或贷方

7、发生额中，偶然发生多记或少记并相互平衡。,（四）总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。 2.总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。 例：原材料，有甲、乙、丙、丁四种，先购入一吨甲材料，再购入原材料3吨，其中甲1吨，丁1吨，丙1吨，在明细中也要计入，那么，明细之和与总账余额是相同的

8、。,（五）账户与会计科目的联系和区别 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。,第四节 会计凭证一、会计凭证的意义和种类 （一）会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据 会计凭证的意义： 1.记录经济业务，提供记账依据。 2.明确经济责任，强化内部控制。 3.监督经济活动，控制经济运行。,（二）会计凭证的种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭

9、据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。,二、原始凭证 （一）原始凭证的基本内容 （1）原始凭证名称； （2）填制原始凭证的日期； （3）接受原始凭证单位的名称； （4）经济业务的内容（含数量、单价、金额等）； （5）填制单位签章； （6）有关人员签章； （7）凭证附件；,（二）原始凭证的种类 1.按来源分为：外来原始凭证和自制原始凭证 2.按填制手续及内容分为：一次凭证、累计凭证和汇总凭证 3.按格式分为：通用凭证、专用凭证 4.按经济业务的类别分为： （

10、1）款项收付业务凭证。如现金借据、领款单等。 （2）出入库业务凭证。如入库单、领料单、提货单等。 （3）成本费用凭证。如工资单、工资费用汇总表、折旧费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算单等。 （4）购销业务凭证。 （5）固定资产业务凭证。 （6）转账业务凭证。,（三）原始凭证的填制要求 （1）记录要真实； （2）内容要完整； （3）手续要完备；单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章等；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。 （4）书写要清楚、规范； （5）编号要连续； （6）不得随意涂改、刮擦、挖补；原始凭证金额有错误的，应当由出

11、具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （7）填制要及时。,（四）原始凭证的审核 （1）真实性； （2）合法性； （3）合理性； （4）完整性； （5）正确性； （6）及时性。 注意：对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，进行补充完整、更正错误或重开后，再办理； 对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,三、记账凭证 （一）记账凭证的基本内容； （1）名称； （2）填制日期； （3）编号； （4）内容摘要； （5）经济业务所涉及的会计科目及记账方向； （6）经济业务事项的金额； （7）记账标记； （8）附件张数；

12、（9）有关人员签章；,（二）记账凭证的种类 （1）按经济内容分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证 （2）按填列方式分为复式、单式凭证和汇总记账凭证。 （三）记账凭证的编制 （1）基本要求 注意：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 （2）收款凭证的编制要求 （3）付款凭证的编制要求 注意：对涉及现金、银行存款之间的经济业务一般只编制付款凭证。 （4）转账凭证的编制要求 （5）通用凭证的编制 （6）科目汇总表的编制,（四）记账凭证的审核 （1）内容是否真实； （2）项目是否齐全； （3）科目是否正确； （4）金额是否正确； （5）书写是否正确。,四、会计凭证

13、的传递与保管 （一）会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。,（二）会计凭证的保管 对会计凭证的保管，既要做到完整无缺，又要便于翻阅查找。其主要要求有： 1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。 从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取和证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 2.会计凭证封面应注

14、明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。,3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 4.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属在记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。 5.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 6.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。,一、会计账簿的意义和种类 （一）

15、会计账簿的意义 会计账簿是指由一定格式的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。 注意： 会计账簿与账户的关系是形式和内容的关系 账户存在于账簿之中，账簿是账户的存在形式和载体；账簿中记录的经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿是外在形式，账户是内容。,（二）会计账簿的分类 1.账簿按其用途的不同，可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。 2.账簿按账页格式分为：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。 3.账簿按外型特征分为：订本账、活页账和卡片账。,二、会计账簿的登记 （一）会计账簿的内容及登记要求 1.会计账簿的基本内容：封面、扉页、账页。 2.会计账簿的登记要求 （1）准确完整； （2）注明记账符号； （3）书写留空； （4）正常记账使用蓝黑墨水； （5）特殊记账使用红墨水； （6）顺序连续登记； （7）结出余额； （8）过次承前； （9）不得括擦涂改。,