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1、成本会计学,主讲：陈爱成,第一章 总论,成本会计的发展历史源远流长。如果我们把人类的成本思想与成本行为作为研究起点，可以说，它至少有两千余年的历史。,成本会计是由于生产发展的需要而逐步形成和发展起来的。成本会计经历了三个发展阶段：早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计。,第一节 成本会计的产生与发展,一、早期成本会计,早期的成本思想，基本上只是一种将本求利的思想，对于产品成本核算环节和产品销售环节并未作严格区分，对于核算产品成本的各个要素也未进行比较科学的分类；并且是以单式记账法进行成本记录，故早期的成本记录不能连续、完整、系统地反映成本的流动过程。,由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的消
2、耗进行系统地汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本，所以也称为记录型成本会计学。在这一时期，成本会计取得的进展主要有：,1、建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片，建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度控制材料耗用量，按先进先出法计算材料成本。,2、建立工时记录和人工成本计算方法。对工人使用时间卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。,3、建立间接制造费用分配办法。随着工厂制度的建立，成本会计改变了过去那种只将直接材料和直接人工列为成本，而将间接制造费用作为生产损失的做法。在实践中提出了按实际数进行分配间接费用正常分配
3、理论。,4、制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。,5、组织方面，1919年，美国成立了“全国成本会计师联合会”，同年，英国也成立了“成本和管理会计师协会”。他们对成本会计开展了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定作出了贡献。,二、近代成本会计,二十世纪初随着资本主义经济进一步发展，科学管理理论泰勒管理制度给成本会计提供了启示。于是，标准成本制度脱离实验阶段而进入实施阶段，为生产过程成本控制提供了条件。实行标准成本制度后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还是事先制定成体标准，并根据标准成本控制生产消耗和定期分析成本。这样，成本会计的职能扩大
4、了，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步的完善和发展。,成本控制的方法除了制定标准成本外，还有预算编制，到了1928年，美国一些会计师和工程师根据成本与产量的关系，提出分别制定弹性预算和固定预算，从而使企业预算合理地控制不同属性的费用支出。 在这一时期，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。使成本会计的理论和方法得到进一步发展，从成本核算扩展到成本预测，成本控制和成本分析。,三、现代成本会计,从1945年以后，进入了现代成本会计阶段。 经过第二次世界大战，发达资本主义国家的企业本身
5、和它们所处的环境都发生了巨大的变化。一方面，现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产，使生产力发展十分迅速，经济大幅度增长；另一方面，资本进一步集中，企业规模日趋庞大，生产经营越来越复杂，企业之间的竞争也愈演愈烈。这些环境条件的变化对企业管理提出了新的要求，要求企业内部管理更加合理化、科学化。,企业管理人员意识到，要想大幅度降低成本，必须从产品设计、工艺、组织、生产等各个环节入手，制定各种方案，通过预测，选择出最佳方案，作为决策的依据。在做好事前控制的同时，还要注意做好事后的分析与反馈，为企业决策提供可靠的信息，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。其主要内容有：,1、成本的预测和决策。为了主动
6、控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位。从而使成本会计向预防性管理发展。,2、实行目标成本计算。随着美国管理学家德鲁克在50年代提出目标管理理论和应用，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；这样成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术着手，把技术与经济结合起来，有效地促使成本降低。,3、实施责任成本计算。随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂，管理集权制转为分权制。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，1952年美国会计学家希琴斯倡导了责任会计。,4、试行变动成本计算法。这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而
7、当期发生的固定费用从销售收入中扣除，它既减少了计算工作量，又为企业预测和决策提供了依据。,5、作业制成本计算法的应用。由于产业从劳动密集型向技术密集型和资本密集型转化的速度加快，某些产品由大量生产转化为弹性生产，引起间接制造费用比重大幅度增加。因而美国会计学家在80年代后期提出作业成本计算方法，即以作业作为基础的成本计算制度，简称ABC制度，已成为会计界瞩目的焦点。,6、成本会计对电子计算机的应用。成本会计电算化，不仅使计算更加准确，而且能进行手工所不能作的计算，从而成本会计适应现代管理对成本信息日益膨胀的需求提供了有利的条件，充分发挥了成本的作用。,第二节 成本的经济实质和作用,一、成本的经
8、济实质,成本是会计理论中的一个非常重要的经济概念，它是在商品生产发展到一定阶段之后才逐步形成和完善起来的。在社会主义市场经济中，成本是作为一个经济范畴而客观存在的。加强成本管理，努力降低成本，无论是对提高企业经济效益，还是对提高整个社会的宏观经济效益而言，都是十分重要的。,马克思指出：“按照资本主义生产方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+M，如果我们从这个商品价值中减去剩余价值M，那么商品制下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值。”“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以
9、对资本家来说，这就是成本价格。”马克思称之为商品的“成本价格”的那部分商品价值，指的就是产品成本。,马克思从耗费角度指出成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值组成的；他从补偿角度指出成本是补偿商品生产中使资本家自身耗费的东西。这就从理论上给成本以完整的概念。成本是耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。,社会主义市场经济与资本主义市场经济虽然有着本质的不同，但二者都是商品经济，马克思的成本价值理论同样适用于社会主义市场经济，商品的价值仍然决定于它在生产中所耗费的必要劳动。它由以下三部分组成：一是已耗费的生产资料转移的价值(C)；二是劳动者为自己劳动所创造的价值(V)；
10、三是劳动者为社会劳动所创造的价值(M)。其中C+V，即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动所创造了价值的货币表现，它构成了商品的“理论成本。”,综上所述，成本的经济实质从理论上讲就是：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和生产者通过自己的劳动所创造的价值的货币表现。,二、成本的作用,成本的经济实质决定了成本在经济管理工作中具有极其重要的作用。,(一) 成本是补偿生产耗费的尺度,为保证企业再生产过程的不断进行，必须对耗费进行补偿，企业作为一个自负盈亏的商品生产者和经营者，其生产耗费是用其销售收入来补偿的。而成本就是衡量这一补偿份额大小的尺度。企业在取得销售收入后，必须把相当于成本的数
11、额划分出来，用以补偿生产经营中所发生的耗费，只有这样，才能维护简单再生产。,(二) 成本是综合反映企业工作质量的重要指标,成本是企业生产经营管理工作质量的综合指标，企业经营管理中各方面工作好坏，都可以直接或间接地在成本上反映出来，比如原材料的消耗是否节约，设备利用是否充分，劳动生产率的高低，产品设计的好坏，生产工艺是否合理等等。都会对成本产生影响。,(三) 成本是制定产品价格的重要因素,在商品经济中，产品价格是产品价值的货币表现，它以价值为基础，并围绕价值上下波动，在现实的商品经济中，产品的价值还不能直接计算，只能通过计算产品成本间接反映出来。成本是产品价格制订的最低经济界限。,(四) 成本是
12、企业经营决策的重要依据,当企业根据决策目标，从各种备选方案中选择最优方案，尽管需要考虑的因素很多，而成本是其中应考虑的主要因素之一。因为对决策方案的分析、评价，离不开成本一效益分析，产品成本是效益分析的基础，它为决策提供重要依据。,第三节 成本会计的对象,成本会计的对象指成本会计反映和监督的内容。,从工业企业来看，生产产品的过程同时也是耗费的过程。在产品的制造过程中发生的各种耗费，主要包括原料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出，生产单位固定资产的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员的工资支出以及其他一些货币支出等，所有这些支出，就构成了企业在产品制造过程中的全部生产费用，而各项耗费的发生最终是
13、为了生产产品，因而应将其分摊记入各种产品，将耗费对象化，这样，为生产一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费用支出就构成了产品的生产成本。,制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成，是成本会计应反映和监督的主要内容。,在产品的销售过程中，企业为销售产品发生的应由企业负担的各项费用，称为产品销售费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的支出，称为管理费用。,企业为筹集生产经营所需资金也会付出代价，如发行股票支付的股利，发行债券支付债券利息，银行借款的利息，支付给金融机构的手续费等，构成了企业的财务费用。,销售费用、管理费用和财务费用是企业经营过程中发生的支出，这些
14、费用的大小与生产的产品产量没有直接的关系，而与会计期间的长短有关，所有统称为期间费用，期间费用的大小直接影响了企业各会计期间的损益额，所以也应成为成本会计的内容。 由此可见，工业企业成本会计的对象是产品的生产成本和期间费用。,成本会计的对象，这是否适合于其他行业企业呢？ 回答是肯定的。尽管运输企业、施工企业、商品流通企业等其它行业企业的经营过程各有其特点，但它们都和工业企业一样有着最本质的共同点：都是向社会有偿提供其所需要的商品或服务，各行业的成本会计对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和费用，简称成本、费用。,第四节 成本会计的职能,成本会计的职能是随着企业经营管理要求的提高，以及成
15、本会计与管理科学的逐步结合而发展的，现代的成本会计包括以下七项职能，其中成本核算是基础。,1、成本预测 2、成本决策 3、成本计划 4、成本核算 5、成本控制 6、成本分析 7、成本考核,1、成本预测成本预测是依据成本与各种技术经济因素的依存关系，运用预测理论和方法，对未来时期的一定产品或某个项目、方案的成本水平、成本目标作出科学的估计和测算。,2、成本决策是运用决策理论和方法，依据成本预测和有关的成本数据，按照成本最优化的要求，分析各种方案的可行性、选取最优方案的过程。,3、成本计划是在成本预测和决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低成本的要求以及有关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，
16、以货币形式表现计划期产品的生产耗费和各种产品成本水平。,4、成本核算是成本会计最基础的工作，传统意义上的成本会计是相对于成本核算而言的，它是对生产费用发生和产品成本形成的核算。成本核算是根据产品成本计算对象，采用相适用的成本计算方法，按规定的成本项目，通过一系列的生产费用汇集与分配，正确计算各种产品的实际总成本和实际单位成本。,5、成本控制从企业的经营过程来看，成本控制包括产品的事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。,6、成本分析是在成本核算及其他有关资料的基础上，运用一定的方法，揭示产品成本水平的变动，进一步查明影响产品成本变动的各种因素、产生原因，以及应负责任的单位或个人，以采取有效措施，降低产品成本。,7、成本考核是指定期对成本计划及有关指标完成情况进行考察和评价。成本考核一般是以部门、单位或个人为对象，按其可控成本为条件，以责任的归属来考察其成本指标完成情况，评价其工作和决定其奖惩。,
