管理会计课程本科1w

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1、1,孙茂竹 中国人民大学商学院,第一章 管理会计概论,管 理 会 计 学,2,推荐书目,高级管理会计 ，罗伯特.S.卡普兰 安东尼.A.阿特金森 ，东北财经大学出版社，1999年版。 成本与管理会计，查尔斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大学出版社，2004年版。 管理会计的理论思考与架构，孙茂竹，中国人民大学出版社，2002年版。 管理会计国际惯例,毛付根、王光远等译校，中国人民大学出版社，1997年版,3,相关网站 : 1、http:/ 英国管理会计师协会 2、http:/www.mythbreakers-com/ima 美国管理会计师协会 (IMA) 3、http:/

2、www.aaa-mas.hyu.edu 美国会计协会管理会计分会 4、http:/www.cma-Canada-org 加拿大管理会计师协会(SMAC) 5、 http:/www.ifac.org 国际会计师联合会,4,第一节 管理会计 的定义,5,从20世纪二十年代到20世纪七十年代，认为管理会计只是为企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。 如:1966年，美国会计学会的基本会计理论认为：“所谓管理会计，就是运用适当的技术和 概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的 经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”,一、 国外对管理会计定义的论述,

3、6,狭义管理会计研究的基本成果是： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的； （3） 管理会计是一个信息系统。,7,（二）广义管理会计研究阶段 美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的基本定义如下：管理会计是 向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经管责任的 履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括 编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。在上述 定义中，财务信息从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和 负

4、债的估价的因果关系所必需的货币性和非货币性信息。,8,广义管理会计研究的基本成果是： （1）管理会计以企业为主体展开其管理活动； （2）管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务； （3）管理会计作为一个信息系统，提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息； （4）从内容看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。,9,10,我国学者通常是从狭义上来研究管理会计的 。 汪家佑教授认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理

5、地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。”,二、国内对管理会计定义的研究,11,李天民教授认为：“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。”,12,温坤教授认为：“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、 分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行 控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，

6、提高经济效益。”,13,管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,三、管理会计的定义,14,第一、从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。 第二、从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。,15,第三、从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要

7、研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。 第四、从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。,16,第二节 经济环境、经济理论与管理会计的发展,17,管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响： 一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。,18,19,1、近代会计的形成 2、企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。 3、为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以

8、降低成本、费用，获取最大限度的利润。,一、社会经济发展的基本特征,20,经济理论有了很大的发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。 （一）官僚学派 强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团实行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面：劳动分工；规范化的权力体制；经营过程的规划与标准；工作责任的详细说明。,二、经济理论的发展,21,（二）科学管理学派,科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。 他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的

9、指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。,22,泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。,23,标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。,24,（三）行政管理学派,行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系

10、列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。,25,到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。 斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。,26,该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面：,三、管理会计的形成,27,1、标准成本,是指按照科学的方法制定人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标

11、准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。 标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。,28,2、预算控制,是指将标准人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。,29,3、差异分析,即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。,30,31,1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系 。 2、从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品种的小批量生产，

12、以提高市场竞争力。,一、社会经济发展的基本特征,32,3、由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。,33,可见，企业再简单地依靠提高生产和工作效率及内部标准化管理已显得不从心了。 于是，将企业管理的重心转到提高经济效益上来已经水到渠成了。,34,研究演示 随着竞争愈演愈烈 , 更需要运用管理会计信息,在研究了几个激烈竞争的实例以后 , 一些世界级的公司注意到会计研究者罗宾库珀（Robin Cooper）的研究发现:,35,“随着弱势企业的产生以及全球性竞争的愈演愈烈,公司必须学会在

13、管理成本方面如何更具竞争力。对许多公司而言, 能否继续生存取决于他们运用复杂的成本 管理系统的能力,而这种成本管理系统,能产生内在动力来促使企业成本的下降。”,36,他进一步说:“随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性的作用, 所以出现了两种倾向: 第一, 要求有新的成本管理形式出现;第二, 企业中越来越多的人与成本管理过程密切相关。“,37,库珀建议,由于大量非会计人员涉及到成本管理过程,这将增强对管理会计信息的 需求(对知道如何使用信息的人而言),并且将减少对传统管理会计人员的需求。”,38,（一）行为科学 旨在创造一种适当的激励机制，激励人们确定如下行为准则： 每一个成员只有依靠组织才

14、能有所作为，脱离组织则一事无成，从而在组织与成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系；,二、经济理论的迅速发展,39,每一个成员只有在组织整体目标实现的同时，才能最大限度地实现个人目标；,40,组织应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各方面的积极性和创造性，才能不断增强企业的活力和凝结力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。,41,行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增长的“应该注重组织内人的因素”的需要。其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督风格、参与管理和自我实现等几个概念。,42

15、,（二）系统理论,组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。,部分1,部分4,部分2,部分3,部分5,其他企业,43,系统理论将组织作一个开放的系统，强调： 组织对其所处环境的依赖性； 对组织的研究不是组织的目的，而是帮助织织适应环境的手段； 由于环境影响所产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能不可分割的因素，应认真研究。,44,总之，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可以被通用。,45,（三）决策理论,（1）决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。 （2）由于个人能力所限，只能在

16、某时间内处理较少数量的信息，因而不可避免地显示出有限理性，当面对一个问题时，他们只寻求解决该问题的第一方式，而不会不断地寻找，直到找到最优的解决方式，这就是著名的“以满意代替最优”的思想。,46,（3）由于决策者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间的最主要的目标，并设法予以完成。随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时，就要再排一个顺序，依次予以完成，这就是所谓的“目标排列”思想。,47,1、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。 责任会计产生了！,三、管理会计的发展,48,责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。,49,2、管理会计在强化控制职能的同时，开始行使预测、决策职能。 随着各种预测、决策理论和方法广泛引入管理会计，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的管理会计信息体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。,