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1、1,1,税收理论与实务,张丽琼 2012年2月,2,3,世界上有两件事无法避免:,二是税收。,一是死亡，,4,课程概述,税收理论与实务,金融财务方向的选修课,32学时，2学分,期末课程论文,5,参考教材：,税收理论与实务 （21世纪经济管理规划教材） 刘爱明 等主编 清华大学出版社 2011-8-1 第1版,6,参考书,1、公共经济学 英安东尼B阿特金森 美约瑟夫E斯蒂格里茨 著蔡江南 许斌 邹华明译上海三联书店上海人民出版社 2、财政学（第七版） 美哈维S罗森/著 中国人民大学出版社,7,部分参考网站,中国税务网 中国税收在线 中国注册税务筹划师网 www.tphr.org/ 中国税收视
2、窗 国家税务总局 ,8,税收是什么？,9,网上资料：,10,11,12,13,14,15,税收新闻案例：,2011年夏天，武汉市国税局开出了国内首张个人网店税单对淘宝网上的女装网店“我的百分之一”征收430余万元税款。,16,问题：,淘宝卖家(网络交易)是否应该缴税？ 买房与租房谁更划算？ 买车与“打的”谁更划算？,17,课堂讨论：,社会经济现象：家乐福、沃尔玛、日本伊藤洋华堂等都对在本商场消费的消费者提供免费大巴交通，那么它们是购买大巴还是到公交公司租赁半新的大巴？请你选择。,18,第一章 税收的基本概念一、税收的概念美国现代经济学词典观点：税收的作用在于为应付政府开支的需要而筹集财政资金
3、。税收具有强制性，它可以直接向居民个人或公司课征。（税收特征）为什么是居民不是公民？里根留下3大经济遗产: 小政府、低税收、少干预；克林顿政府：面对里根政府留下的巨额财政赤字，增加税收，发展经济；布什政府：经济政策的一个核心就是减税。他曾在接受总统提名的演说中提出，将努力把减税措施永久化，同时改革美国过于繁琐的税制。,税收范围扩大,19,中国的税收情况：,2007年08月21日 ，中国社会科学院财贸经济研究所副所长高培勇教授在接受中国财经报采访时表示，中国现实财政收入的主体是税收收入。 2004年突破2.5万亿；2005年突破3万亿元；2006年接近4万亿元；（在2006年，税收收入占到了全部
4、财政收入的95.7%。）2007年5.1万亿元；。2011年全国实现税收近9万亿 同比增22.6% 。 连续10几年高速增长，并超过了同期GDP的增长。,20,小作业：,2009年中国税收是多少？ 2010年中国税收是多少？,21,2008年2月14日 (http:/ 中国证券报-中证网),国家税务总局公布的2007年全国税收收入完成情况显示，2007年我国累计完成税收收入49449亿元，增长31.4%，高于GDP11.4%的增长率20个百分点。 目前在我国税收体系中主要部分的流转税和所得税的改革取向都是减税。,22,2012年中国税收：,谢旭人还阐述了2012年将继续推进财税体制改革的具体内
5、容： 其中在完善财政体制方面将健全转移支付制度，增加一般性转移支付规模和比例，清理归并部分专项转移支付项目； 2012年将健全国家重点生态功能区转移支付制度，并完善省以下财政体制，进一步均衡省以下财力分配； 将继续健全增值税制度，在一些生产服务业领域推行营业税改征增值税改革试点，逐步从制度上解决货物与劳务税收政策不协调的问题； 还要完善消费税制度，合理调整消费税范围和税率结构，促进节能减排和引导合理消费； 以及进一步推进资源税改革，促进资源节约和环境保护。,23,党的十七大报告精神：,党的十七大报告要求：要深化财税体制改革。包括两个方面建设： 1、我国税收体制改革和发展的目标是：继续完善和优化
6、税收制度；稳步推进税费改革，逐步建立以税收为主、少量必要规费为辅的政府收入体系；建立和健全有利于促进科学发展和社会和谐、推动科技进步、节约能源资源、保护生态环境的财税体制。 2、建立公共财政制度：要围绕推进基本公共服务均等化和主体功能区建设，完善公共财政体系，实现财政体系从经济建设型向公共服务型转变。,24,财政部副部长楼继伟： 关于改革公共财政体制,一是按照“统一税法、公平税负、优化税制、合理分权”的原则，继续完善和优化税收制度。 二是稳步推进税费改革，通过清理整顿行政事业性收费和政府性基金，逐步建立以税收为主、少量必要规费为辅的政府收入体系。 三是继续完善分税制和转移支付制度，规范政府间的
7、分配关系。,25,什么是公共财政？,是指在市场经济条件下国家提供公共产品或服务的分配活动或分配关系，是满足社会公共需要的政府收支模式或财政运行机制模式，是与市场经济相适应的一种财政类型，是市场经济国家通行的财政体制和财政制度。,26,公共财政的基本特征：,一是公共性。即公共财政着眼于满足社会公共需要 。 二是非盈利性 。在市场经济条件下，政府作为社会管理者，其行动的动机不是、也不能是取得相应的报偿或盈利，而只能以追求公共利益为己任。 三是法制性 。即收支行为规范化。,27,二、为什么要收税（税收目的）？,政府的财政需要 市场失灵的调整需要（中国房地产市场） 市场失灵的表现： 1、公共产品（路灯
8、、国家级公路） 2、外部性（对废气收税） 3、风险与不确定性为了使投资者愿意承担风险，在税收上可以通过在公司所得税制中设置加速折旧、税收抵免、盈亏相抵、研发费用资本化等条款，由政府承担一部分风险，鼓励一些国民经济中必须的产业发展。 4、收入的再分配 5、失业和通货膨胀,28,三、税收的性质与税负结构 1、直接的政治权力 6、合理性 2、法律性 7、规范性 3、严肃性 8、最低的财政需要 4、公开性 5、明确性,用政府预算 实现,29, 税收的规范性：,30,合理性：,即满足了政府公关事务需求，又贯彻“量能负担”的原则，符合经济成本原则的税收制度。 改革开放以来，80年代解决了税的开征问题（81
9、年开始“利改税”）；90年代（94年）解决了税的制度有没有的问题，建立了中国新税制；2000年以后对94年版税收制度进行完善，2006年开始深化税改（消费税和增值税的修改、新企业所得税实施）最终要解决的就是税的合理性问题。,31,四、税收制度,一国税收制度的特点是各个税种的分布状况及相互之间的比重关系。以税种多少为标准，税收制度可分为： 1、单一税制：只有一个税种的税收制度。未实践过。 2、复合税制：两个以上的税种同时存在，各税种主次分明、相互配合的税收制度。,32,复合税制,1、以财产税为主体的复合税制 2、以销售税为主体的复合税制 3、以增值税为主体的复合税制 4、以所得税为主体的税制,3
10、3,按税种特点分类形成的税制结构,1.按税种特点的税制分类按税种特点分类，就是以征税对象为标准对组成税收制度的各个税种进行的分类。以征税对象为标准，税种可以分为商品劳务税类、所得税类、财产税类、行为税类、资源税类等几大类。,34,2.商品劳务税、所得税与财产税结构（1）以商品劳务税为主体的税制结构（2）以所得税为主体的税制结构（3）商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构3.主体税的决定问题由上述可见，不同的税制结构，有着不同的功能效应，其对财政和经济的作用也是不同的。但是，税制结构的设计和主体税的选择，不是取决于人们的主观愿望，而是受国情的制约。,35,按税负能否转嫁分类形成的税制结构,1.按
11、税负能否转嫁的税制分类 以税收负担能否转嫁为标准，税收可以分为直接税和间接税。直接税是指税收负担不能转嫁，须由纳税人自己负担的一类，比如所得税和财产税。 间接税是指税收负担可以由纳税人转嫁给他人负担，纳税人只须履行缴纳义务，但并不真正负担税款的一类税，比如商品劳务税。 2. 直接税、间接税结构及其演变按照直接税和间接税在税收制度中的地位和作用不同，税制结构有两大模式，即以直接税为主体的税制结构和以间接税为主体的税制结构。,36, 直接税和间接税在现代经济发展中，对税收结构影响最大的是直接税和间接税的划分及分税制的实施。按照课税对象的不同，税收可分为直接税和间接税两类，并构成一个国家的税收体系。
12、而国家的税制结构就是各类税收在该体系构成中的比重。不同发展时期的国家，有的以直接税为主体，有的以间接税为主体，也有的直接税和间接税并重。从世界各国经济发展规律看：一般是先以直接税为主体的税制结构，商品经济发达起来，以间接税为主体的税制结构得到发展。到19世纪以来，一些国家由间接税体系逐步改革为现代的直接税-所得税体系，另一些国家则继续保留间接税和直接税并重的税制结构。,37,直接税和间接税的划分标准主要有：,1、税源：从土地课征的税是直接税，其他的税是间接税。 2、以财政机关的规定为标准：税源稳定的是直接税，其他的是间接税。 3、以税收负担能否转嫁为标准：纳税人和负税人同为一人，不能转嫁的是直
13、接税；纳税人和负税人不是同一人的，可能发生转嫁税负的是间接税。,38,指对财产所有和所得收入课征的税种的统称，它是对收入的课税。这类税种由于课税对象是纳税人的所得，税收负担一般不能转嫁。反映出直接征收、直接负担、直接到达归宿的性质。,直接税特点：,39,是对商品或是劳务的销售收入或是非销售收入课征的税种的统称，是对购买商品或是劳务者为消费商品或劳务而付出的货币数额课征的。 间接税由于课税对象是纳税人的销售收入或是非销售收入，不管税种是价内税还是价外税，商品或劳务的购买者都必须按照商品或劳务的 价格和税款的总额同时付出款项，形成税收负担随商品或劳务的流转环节转移而向消费者靠近，直到商品或是劳务被
14、消费，税收负担才最终找到归宿。,间接税特点：,40,按税收管辖权分类形成的税制结构,1.按税收管辖权的税制分类以征税和税款支配的权限为标准，可将税收划分为中央税、地方税和中央地方共享税。 2.中央税、地方税结构 中央税和地方税结构是指税权及税收收入在各级政府之间的划分和构成状况。中央政府和地方政府之间的税收划分主要有以下三种形式：一是划分税额，二是划分税源，三是划分税种。,41, 影响税收结构的主要因素,经济发展水平对税收结构的影响经济发展水平是决定一国税制结构的重要因素，它制约着税收收入的总量。反映经济发展水平的重要指标是人均国民生产总值（GNP）。我国主要用人均国内生产总值（GDP）。它直
15、接制约着税收收入的绝对数额和相对比率，制约税种的选择和组合等。有统计表明：各国的平均税负水平基本上是随着收入水平的提高而升高的，人均GNP总值越高，税收占GNP总值比重也越高。,42,经济形态与经济运行机制对税收结构的影响经济形态不同，经济运行机制也不同，税种结构也因之不同，从而征管法规也不完全一样；同一经济形态，处于发展的不同阶段，其运行机制也不同，税种结构也就不同。,43,社会经济结构对税收结构的影响社会经济结构指：产业结构、国民收入分配结构。,44,五、税收的职能 1、财政职能实现政府收入的功能（政府收入的95%以上是税） 2、经济职能调节经济，改变利益分配格局，影响经济。2006、20
16、09、2011年对房地产业的调整 3、社会职能维护社会安定，创造公平竞争环境，保护国家主权和经济利益等功能,45, 财政职能是税收很重要的职能,46,税收效应：税收效应是政府的税收制度实施后产生的效果的综合体现。税收作为经济调节手段，主要对投资、储蓄、消费、就业、价格和国际资本流动等方面进行影响。税收有三种效应：1、收入效应2、替代效应3、金融效应,六、税收三效应,47,收入效应由于税收是个人收入的一部分，会使人们的预算（支出）发生变化，或是使人们的境况变差，因此，人们表现出于无税收时不同的行为。 例如：养路费改税问题，影响人们的购车行为，必然影响到企业生产家用轿车型号等。（在面对开征燃油税这样的政策时，国家发改委不仅要让老百姓相信，中国油价还没有跟国际接轨，他们同时还要面对财政补贴，以及养路费征稽部门几十万人的安置问题） 2012年国家要实施扩大内需的财政政策，那么个人可支配收入，小微企业成本控制等等就是政府的考虑问题。,
