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1、注册会计师考试审计核心知识点归纳总结2013 年注册会计师考试审计考点:固定资产的岗位分工与授权批准企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。固定资产业务不相容岗位至少包括：(一)固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行;(二)固定资产采购、验收与款项支付;(三)固定资产投保的申请与审批;(四)固定资产处置的申请与审批，审批与执行;(五)固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。企业应当配备合格的人员办理固定资产业务。办理固定资产业务的人员应当具备良好的业务素质和职业
2、道德。企业应当对固定资产业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。企业应当制定固定资产业务流程，明确固定资产投资预算编制、取得与验收、使用与维护、处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务开展情况，及时传递相关信息，确保固定资产业务全过
3、程得到有效控制。2013 年注册会计师考试审计考点串讲:项目质量控制复核的具体要求复核的基本要求：会计师事务所应当制定政策和程序;要求：对特定业务实施项目质量控制复核，完成项目质量控制复核前，不得出具报告。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。注意：项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任。复核的对象：(1)对所有上市实体财务报表审计必须实施项目质量控制复核;(2)明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核;(3)对符合标准的所
4、有业务必须实施项目质量控制复核。在制定标准时，事务所应当考虑下列事项：(1)业务的性质，包括涉及公众利益的范围;(2)在某项或某类业务中已识别的异常情况或风险;(3)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。同时要注意复核人员的客观性，要求符合下列规定：(1)如果可行，不由项目合伙人挑选;(2)复核期间不以其他方式参与该业务;(3)不代替项目组进行决策;(4)不存在可能损害客观性的其他情形。2013 年注册会计师考试审计考点串讲:会计估计审计程序由于注册会计师对会计估计的审计是作为整个会计报表审计的一个有机组成部分而进行的，所以注册会计师可以结合会计报表的其他有关项目进行审计。对于不同类型的会计估
5、计事项，注册会计师所采取的审计程序也是各不相同的，但总结起来，对会计估计进行审计的一般程序主要包括以下几个步骤：1、向被审计单位管理部门询问，初步了解管理部门用于确定、评价与控制会计估计事项的有关方针政策和工作程序，包括对有关这类程序和方法的控制环境的了解，以便能够确定这些程序和方法的合理性。2、对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究。注册会计师在初步了解管理部门有关会计估计事项的方针政策和工作程序以后，应该对企业会计估计所依据的数据与假定进行检查和研究，主要包括以下几个方面：(1)注册会计师应当对会计估计所依据的数据的准确性、完整性和相关性获得合理的确信。对于进行会计估计所使用的会计
6、数据，应当与通过会计制度处理过的数据相一致，例如，在证实被审计单位预提的产品担保修理费用时，注册会计师应当考虑企业对产品的保修期限，并对企业有关的产品已经售出但在资产负债表日仍然处于保修期内的数据与会计制度内的销售资料的一致性获得合理的确信同时注册会计师应当考虑企业产品质量的变化，对已经售出产品需要维修的可能性作出相应的估计。(2)注册会计师还可以通过被审计单位外部的资料来证明会计估计的合理性。例如。当对逐渐废弃的存货参照未来的交易额计提的存货变现损失准备进行检查时。注册会计师可以通过检查诸如过去的销售水平、现有的订单和市场趋势等内部数据以及行业产品销售预测和市场分析方面证明被审计单位的会计估
7、计情况。(3)注册会计师应当明确，管理部门已经确保为进行会计估计而收集的数据资料是作了适当分析的，并且这些数据资料可以作为相应的会计估计的合理基础。例如，对应收账款的账龄分析，是根据过去应收账款的入账时的情况等资料所进行的分析，如果被审计单位对这种分析已经可以通过计算机来进行处理，那么注册会计师应当确保所运用的审计程序的适当性。这种审计程序可以包括计算机测试程序和运用计算机辅助审计程序。(4)注册会计师还应当研究被审计单位用于会计估计的主要假定是否有充分的基础。在某些情况下，这些假定可以依据行业或政府的统计资料来确定，例如，未来的通货膨胀率、利率、就业率和预测的市场发展情况。注册会计师在对会计
8、估计所依据的假定进行评价时，应当考虑以下内容：与以前会计期间的实际结果相比是否合理;与那些已经作出的其他有关的会计估计是否一致;与管理部门的那些看来是合理的计划是否一致。(5)对管理部门用于进行会计估计的公式。注册会计师应当检查其连续的适当性。这种检查应当考虑到注册会计师对被审计单位以前期间财务结果的了解、在本行业中其他单位使用此公式的实务以及管理部门向注册会计师揭示的未来计划。(6)注册会计师应当考虑是否有任何重大的期后事项，以便能够确定会计估计的合理性或者其对用于会计估计的数据和假定的影响。3、对会计估计计算和披露的检查。注册会计师应当测试由管理部门运用的计算程序，对于测试范围将依据在确定
9、这些会计估计所包含的复杂性、对单位在估计中运用的程序和方法的评价以及这种估计在财务资料前后关系中的重要性而确定。按照对管理部门的计算程序测试的可选择性，注册会计师可以通过其以不同方式所编制的会计估计评价管理部门的估计结果。同时注册会计师还要检查被审计单位的会计估计是否按照企业会计准则的要求对企业的会计估计事项进行充分合理的披露。4、将前期的会计估计结果与该事项的实际结果进行比较。注册会计师将企业前期的会计估计结果与该事项的实际结果进行比较，借以获得被审计单位的会计估计程序是否可靠的证据。通过比较，注册会计师应当明确会计估计公式需要进行调整之处并计算本期实际结果和前期估计两者之间的差异数额，必要
10、时，可以提请被审计单位采取适当的会计处理措施。5、评价审计结果，得出审计结论。注册会计师应当确定关于会计估计假定的适当性和计算的准确性是否已经得到合理的确信。而且还应当根据本人对被审计单位及其所在行业的了解，以及与在审计期间得到的其他证据的一致性程度。确定这些会计估计的合理性。2013 年注册会计师考试审计考点串讲:特别风险概念：特别风险，就是注册会计师特别关注的重大错报风险。对于特别风险的判断，涉及到的主观因素比较多，判断比较灵活。哪些通常会导致特别风险?日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。准则第一百零六条指出，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。第一百零七条
11、由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：(一)管理层更多地介入会计处理;(二)数据收集和处理涉及更多的人工成分;(三)复杂的计算或会计处理方法;(四)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。第一百零八条 由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：(一)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;(二)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。2013 年注册会计师考试审计考点串讲:注册会计师对舞弊的责任(一)注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重
12、大错报获取合理保证(基本观点，教材 P374)1.对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发现，这是实现财务报表审计目标的内在要求，也是财务报表审计的价值所在。2.审计准则还规定，在获取合理保证时，注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。(二)注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证(基本观点，教材 P375)1.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。2.如果涉及串通舞弊，注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。串通舞弊可能导
13、致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。3.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。2013 年注册会计师考试审计考点:识别和评估与会计估计相关的重大错报风险在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。估计不确定性
14、与会计估计相关的估计不确定性程度，可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：(1)会计估计的实际的或预期的重要程度;(2)会计估计的记录金额(即管理层的点估计)与注册会计师预期应记录金额的差异;(3)管理层在作出会计估计时是否利用专家工作;(4)对上期会计估计进行复核的结果。具有高度估计不确定性的会计估计可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项;(2)未采用经认可的计
15、量技术计算的会计估计;(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。在某些情况下，估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。因此，适用的财务报告编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。在这种情况下，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而且与披露的充分性相关。如果认为会计估计导致特别风险，注册会计师需要了解与会计估计相关的控制，包括控制活动。2013 年注
16、册会计师考试审计考点串讲:控制测试中的非统计抽样问题在非统计抽样中，注册会计师同样将样本的偏差率作为总体偏差率的最佳估计。但在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率(即估计的总体偏差率)与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。假设被审计单位 2008 年发生了 500 笔采购交易，注册会计师初步评估该控制运行有效，那么所需的样本数量至少是 25.如果 25 个样本中没有发现偏差，那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。如果 25 个样本中发现了 1 个偏差，注册会计师有两种处理办法：其一，认为控制没有有效运行，控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序;其二，再测试 25 个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制无效。2013 年注册会计师考试审计考点串讲:事实错报、判断错报、推断错报事实错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列
