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1、第四章 存 货,第一节 存 货 概 述 第二节 存货入账价值 第三节 原 材 料 第四节 商 品 第五节 其 他 存 货 第六节 存 货 清 查 第七节 存货期末计价,第一节 存 货 概 述,一、存货的性质与分类 (一)存货的性质 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。,(二)存货的
2、分类 1、按经济用途分类 (1)销售用存货 (2)生产用存货 (3)其他存货 2、按存放地点分类 (1)库存存货 (2)在途存货 (3)委托加工存货 (4)委托代销存货,3、按来源分类 (1)外购存货 (2)自制存货 (3)委托外单位加工存货,二、存货的范围 企业应以所有权的归属来确定存货范围 所有权的归属须注意的问题 企业的存货主要包括的内容,三、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示 科目设置： 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目 。如库存商品 列示： 合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。,第二节 存货入账价值,一般来说，增加的存货应按其成本
3、入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、存货的采购成本 按其重要程度分为购货价格和附带成本 (一)购货价格 1、定义：因购货而发生的进价成本 2、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种,总价法： 定义 获得现金折扣时的处理方法：应设置“购货折扣”科目 具体涉及科目和帐务处理 净价法 定义 丧失现金折扣是的处理方法：应设置“丧失的购货折扣”科目 具体涉及科目和帐务处理 两者区别： 最重要的一点就是对现金折扣的会计处理方式不同,例如：某公司购入商品一批，商品价格10 000元，增值税1 700元，付款条件为1/20，n/30，编制会计分录如下： 1、采用总价法 (1)购货时： 借：在
4、途物资 10 000应交税费 1 700贷：应付账款 11 700 (2)该公司在20天内付款，净付款额为11 583元： 借：应付账款 11 700贷：银行存款 11 583财务费用 117,2、采用净价法 (1)购货时： 借：物资采购 9 883应交税费 1 700贷：应付账款 11 583 (2)在折扣期内付款时： 借：应付账款 11 583贷：银行存款 11 583 若超过付款期付款，丧失全部现金折扣： 借：应付账款 11 583财务费用 117贷：银行存款 11 700,(二)附带成本定义：存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费 划分：按其性质，可分为附带税金和附带费用两部
5、 分 如何处理附带成本，应根据企业所处行业特点、制度要求、管理需要等具体情况而定。,采购成本 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。 定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和与其有关的税金和采购费用 买价 已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格 税金 采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税 采购费用 采购货物发生的运输费、装卸费、保险费等费用 国外购进商品的采购成本的特殊内容,二、存货的加工成本 定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制
6、造费用 直接费用和间接费用 费用分配方法 联产品、主产品和副产品,三、存货的其他成本 定义：除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的应计入存货成本的其他支出 合理确定入账价值和当期费用,四、其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况： （一）企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。 （二）投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协
7、议约定价值不公允时，应以公允价值确定。 （三）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。 （四）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。,第三节 原 材 料,原材料的划分 外购原材料 自制原材料 委托加工原材料等 原材料的核算方法 一是按实际成本记录 二是按计划成本记录,一、“原材料”科目按实际成本记录 科目设置： “原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等 “原材料” 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目 计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进
8、先出法等,“在途物资” 用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 “生产成本” 用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品( 如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用 “委托加工物资” 用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本,具体外购原材料和委托加工原材料的核算 (一)外购原材料 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。 1、结算凭证 到达并同时将材料验收入库 2、结算凭证先到、材料后入库 3、材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到
9、结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。 原材料溢余和短缺的会计处理,例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。 借：原材料 2 000应交税费应交增值税(进项税额) 340贷：银行存款 2 340(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000应交税费应交增值税(进项税额) 850贷：银行存款 5 850,(3)上述在
10、途材料已经运达，并验收入库。借：原材料 5 000贷：在途物资 5 000 (4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料 10 000贷：应付账款 10 000下月初用红字冲回。借：原材料 （10 000）贷：应付账款 （10 000）,(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。借：原材料 11 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 870贷：银行存款 12 870,(二)委托加工原材料 定义： 由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工
11、单位按合同要求加工为企业所需的原材料 核算方法 ： 1、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算； 2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算,例 A企业发生如下委托加工原材料的经济业务 ，并编制会计分录： (1) 将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计
12、10,000元。 借：委托加工材料B加工厂 10 000贷：原材料甲材料 10 000 (2) 以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。 借：委托加工材料B加工厂 2 000应交税费 340贷：银行存款 2 340,(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的 运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。 借：委托加工材料B加工厂 465应交税费 35贷：现金 500 (4)收回的加工材料验收入库 借：原材料乙材料 12 465贷：委托加工材料加工厂 12 465,二、“原材料”科目按计划成本记录 科目设置： “物资采购”或“材料采购”、
13、“原材料”、“材料成本差异”等科目 不再设置“在途材料”或“在途物资”科目 (一)原材料收发核算的一般方法和程序,(一)原材料收发核算的一般方法和程序 1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目 。 2、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原 材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额， 贷记或借记“材料成本差异”科目。 3、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账， 下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。,4、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊 。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。 5、会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的 原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“ 原材料” 科目的借方余额合计再加上“材料成本差异” 借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。,
