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1、,第二章 控股权取得日合并财务报表,控股权取得日合并财务报表的编制购买法 购买法 非同一控制企业合并 权益结合法 同一控制企业合并 合并财务报表的编制原则 1.基本说明 1)控股权取得日合并财务报表主要在内部使用； 2) 非同一控制下，控股权取得日合并财务报表只需编制集团 的资产负债表； 3) 同一控制下， 採用权益结合法，参与合并的公司当年损益都必须包扩在集团损益中，须编制所有主要报表。 2.具体原则 1) 同一控制下的企业合并 2) 非同一控制下的企业合并,第二章 控股权取得日合并财务报表,控股权取得日合并财务报表的编制购买法 2 购买法下合并财务报表的编制 按会计准则， 非同一控制下企业
2、合并应采用购买法核算。在控股合并方式下，按合并成本作为长期股权投资的初始成本。被购买方的各项资产负债应以其在合并日的公允价值计量，长期股权投资成本大于合并时取得的被购买方凈资产公允价值的差额，应在合并资产负债表中确认为商誉。并对此商誉在以后每年年终进行减值测试，按照账面价值与可赎回金额孰低的原则计量调整。长期股权投资成本小于合并时取得的被购买方凈资产公允价值的差额，计入合并当期损益，调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。 此时需将母公司的长期股权投资成本与子公司的所有者权益相抵销。,第二章 控股权取得日合并财务报表,控股权取得日合并财务报表的编制购买法 2 购买法下合并财务报表的编制 1.
3、子公司为全资子公司 1)以高于公允价值购入，形成商誉 举例见教材第28-29页。 2）以低于公允价值购入，形成负商誉 举例见教材第29页 2.子公司为非全资子公司 1)合并形成商誉 举例见教材第30-33页。,作业二： 我国企业会计准则第 20 号企业合并 第十三条规定:在非同一控制下企业合并中 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理： 1对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核； 2经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。 从企业财务负责人的角
4、度讨论“ 其差额应当计入当期损益”合理吗？与其差额记入资本公积相比各有何利弊？,要求： 1. 写一篇不少于300字的分析短文； 2. 本次作业按两次作业评核成绩； 3. 网上及其他资料可以参考，不许节选照录，不许互相传抄，违规者，平时成绩按 ”0“ 分记。,第二章 控股权取得日合并财务报表,2控股权取得日合并财务报表的编制权益结合法 按会计准则， 同一控制下企业合并应采用权益结合法核算。在控股合并下，合并方应以合并日应享有的被合并方帐面所有者权益的份额作为“长期股权投资”的初始投资成本，初始投资成本与支付的合并对价帐面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整“资本公积”。资本公积不足冲减的，调整留存收益。 被合并方各项可辩认资产、负债，应以其帐面价值计量。被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应将合并方的资本公积转入留存收益。如果合并方资本公积余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中中归属于合并方的部分，应以合并方账面资本公积的贷方余额转入留存收益。合并前被合并方实现的凈利润应作为合并方部分利润中“凈利润”项目下的“被合并方在合并方前实现的凈利润”项目中。,第二章 控股权取得日合并财务报表,2控股权取得日合并财务报表的编制权益结合法 2.2.1 子公司为全资子公司 举例见教材第33-34页。 2.2.2子公司为非全资子公司 举例见教材第34-35页。,
