增值税会计

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1、第二章 增值税会计,学习目标:通过学习，应当了解增值税纳税人、征税范围、计税依据、适用税率、计算方法等有关规定，掌握增值税应纳税额的计算和增值税的核算。,第一节 增值税概述,一、增值税概念、类型及特点 （一）增值税概念 是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。,（二）增值税类型,1.生产型增值税2.收入型增值税3.消费型增值税（从2009年起，我国开始执行）下面具体讲解,1.生产型增值税它是以纳税人的销售收入（劳务收入）扣除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价

2、值后的余额，作为增值额，再按增值额和规定税率计算的增值税。这个增值额实际上相当于一定时期该国或者该地区的国民生产总值(GDP)。计税依据等于工资、利润、利息、地租和折旧额之和。即：计税依据：收入-物质资料价值,2.收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值予以扣除。这个法定增值额即计税依据相当于国民收入（V+M），故称其为收入型增值税。计税依据：收入-物质资料价值-固定资产折旧,3.消费型增值税（从2009年起，我国开始执行）消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值允许在购置当期全部一次扣除。但这些

3、固定资产虽然在原生产经营单位作为商品于出售时都已征税，而当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已经全部扣除。就整个社会而言，这部分商品实际上没有征税，所以说这种类型增值税的课税对象仅限于消费品，因此，称为“消费型增值税”。计税依据：收入-物质资料价值-固定资产价值,（三）增值税的特点,1.不重复征税。增值税以增值额作为计税依据，只对销售额中本企业新创造的、未征过税的价值征税。所以，理论上不存在重复征税的问题。 2.实行价外税。增值税采用价外税办法，即税金不包括在销售价格内，购买单位既要支付商品价款，还要支付增值税税款。(补充） 3.既普遍征收，又多环节征税。传统流转税虽然也普遍征

4、收、多环节征收，但都是“全额计征”，而增值税仅对纳税人在该环节的增值额部分征收。 4.同种产品售价相同、税负相同。在增值税下，同一种产品，不论经过多少生产、经营环节，只要其最终售价相同，其总体税负相同。 5.对不同经营规模的纳税人，采取不同的征收办法。一般纳税人（17%、13%）、小规模纳税人（简易办法3%）,二、增值税纳税人及其分类,（一）增值税纳税人凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 1. “境内”销售货物或者提供加工、修理修配劳务是指销售货物的起运地或所在地在境内，提供的应税劳务发生在境内。 2.“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会

5、团体及其他单位。“个人”是指个体工商户和其他个人。 3.承租人和承包人。企业租赁或承办给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 4.扣缴义务人。境外单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,（二）增值税纳税人的分类,1.小规模纳税人 根据现行增值税法规规定，小规模纳税人的认定标准是： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含50万）的； 从事货物生产或者提供应税劳务为主，

6、是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 （2）其余纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 （4）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。,（二）增值税纳税人的分类,2. 一般纳税人 一般纳税人是指年应税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 注意：经税务机关审核认定的一般纳税人，可以按规定领购和使用增值税专用发票，按增值税条例规定计算缴

7、纳增值税。纳税人一经认定为一般纳税人，一般不得再转为小规模纳税人。,三、增值税的纳税范围,(一) 一般规定增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（应税劳务）以及进口货物的，都属增值税的缴纳范围。 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 销售货物指有偿转让货物的所有权。 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 进口货物，是指进入我国海关境内的货物。,（二）纳税范围的特殊项目 1.销售废品、下脚料对工业企业生产中的废品以及工

8、业企业（含非工业企业）、商业企业的下脚料和废旧包装物等销售时，应一律按销售货物补缴增值税。 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在转移使用时缴纳增值税，但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的则不缴纳增值税。（重要）,3.集邮商品集邮商品的生产、调拨缴纳增值税。邮政部门销售集邮商品不缴纳增值税，邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品缴纳增值税。 4.行政收费对国家管理部门行使其管理职能发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费不缴纳增值税。 5

9、.修理费和“三包”收入货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业的修 理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出。 对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应 按“修理修配”缴纳增值税。,6.报刊发行邮政部门发行报刊缴纳营业税，其他单位和个人发行报刊缴纳增值税。 7.罚没物品根据不同情况予以不同处理（见教材）自学 8.特定货物销售货物期货（包括商品期货和贵重金属期货，在期货的实物交割环节计税）、银行销售金银的业务、典当业的死当物品的销售业务和销售寄售物品的业务，均应缴纳增值税。,（三）纳税范围的特殊行为,1.视同销售货物 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物

10、； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外;,（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；注意：是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或

11、者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 注意：若发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,2.混合销售 如果一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，属于混合销售行为。 非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。举例：塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。 举例：零售商店销售家具并实行有偿送货上门。 提供的劳务与某一项销售货物有直接的联系和从属关系,税法规定：,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售

12、货物，应当缴纳增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。大家想一想该缴什么税？ 注意：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。,税法规定： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物 的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据 其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税 应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的， 由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,3.兼营非应

13、税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 (1)兼营非应税劳务：是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物并无直接的联系和从属关系。（补充，要记住哦） 注意：与混合销售行为相区别。 举例： 某建材商店在销售建材的同时兼营房屋装修业务。销售建材应纳增值税装修业务应纳营业税,(2)兼营不同税率货物或应税劳务：是指纳税人生 产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提 供应税劳务。 举例：农村供销社既销售税率为13%的化肥、农 药等农业生产资料，又销售税率为17%的工业品； 举例：农业机械厂既生产销售税率为13%的农

14、机， 又利用本厂设备从事税率为17%的加工、修理修配 业务。,税法规定： 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，属于同税种、不同税率，应按不同税率、不同类别或项目，分别设账。若未分别核算或不能准确核算的，免税的应不得免税，应税的则税率从高。,四、增值税税率和征收率,（一）增值税税率1.一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为17%。2. 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13： （1）农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业

15、生产的各种植物、动物的初级产品）；（2）食用植物油、食用盐；（3）自来水、 热水、 暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（4）图书、报纸、杂志；录像制品、电子出版物（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；（6）国务院规定的其他货物。 3.纳税人出口货物税率为零，但是国务院另有规定的除外。,（二）增值税征收率 当纳税人采用简易办法计缴增值税时，视具体情况，采用不同的征收率。1.3%的征收率。小规模纳税人销售货物、提供应税劳务，其增值税的征收率为3%。2.2%的征收率。小规模纳税人（不包括其他个人）销售自己使用过的固定资产（开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票

16、）。3.4%的征收率。一般纳税人销售以下特殊货物:(1)寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权批准的免税商店零售的免税品。4.6%征收率。自学注意：属于一般纳税人的自来水公司销售的自来水如是自来水厂购进的（不是自产的）也按简易办法适用6%征收率，但没有选择不按简易办法的权利。,（三）增值税扣除率对企业从非增值税纳税人购进农产品、接受运输劳务，由于不能得到增值税专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定了扣除率。13% 7%1.购进农产品 进项税额=买价扣除率（13%）2.对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用金额（运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，但不包括装卸费、保险费等其他杂费）依7%的抵扣率计算进项税额。补充,五、增值税纳税时间、期限和地点,(一) 增值税纳税时间（应当承担纳税义务的起始时间） 税法规定： 1.销售货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；（具体见下一张PPT） 2.先开具发票的，为开具发票的当天。 3.进口货物，为报关进口的当天。 4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,