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1、第14章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述施工企业的财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业必须在日常会计核算资料的基础上，定期编制财务会计报告，以满足有关各方对施工企业会计信息的需求。 一、财务会计报告的作用 财务会计报告的作用主要有以下几个方面：（1）财务会计报告是企业管理者全面了解企业资金、成本、盈利情况，进行经营决策和制定计划的重要依据。（2）财务会计报告是投资人、债权人进行投资决策的信息来源。企业的资金，主要是由企业的投资者和债权人提供的。无论是目前的投资者、潜在的投资者还是债权人，都必须了解被投资企
2、业的生产经营情况、盈利情况和偿债能力。而这些会计信息的获得，主要来自企业的财务会计报告。（3）财务会计报告是财税部门及其它有关管理机构进行宏观经济管理和调控的主要依据。施工企业应遵守财经制度和财经纪律，正确计算盈亏，及时上交税金，为国家提供财政收入。财务会计报告能为财税部门提供监督、检查企业财经制度、财政纪律遵守情况较详细的资料。同时，财务会计报告还能揭示企业资金的取得、利润的分配、资源的流向，为国家制定正确的财经政策、进行宏观调控提供可靠的依据。,二、财务会计报告的组成 施工企业的财务会计报告包括会计报表和财务情况说明书。 （一）会计报表施工企业的会计报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流
3、量的综合指标体系。会计报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。会计报表可以按照不同的标准进行分类： 1.按会计报表编报期间的不同，可以分为中期会计报表和年度会计报表。 中期会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的会计报表，包括月报、季报和半年报等。年度会计报表是以一个完整会计年度的报告期间为基础编制的会计报表。 2.按会计报表编报主体的不同，可以分为个别会计报表和合并会计报表。 个别会计报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表，它主要用以反映企业自身的财务状况
4、、经营成果和现金流量情况。合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 3.按会计报表的用途不同，可以分为向外提供的会计报表和企业内部管理需要的会计报表。 企业向外提供的会计报表由财政部统一规定，主要有资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表。企业内部管理需要的会计报表由企业根据实际需要自行设计确定，主要有成本报表和费用报表。成本报表包括工程成本表、竣工工程成本表、施工间接费用明细表等；费用报表包括管理费用明细表、财务费用明细表等。,（二）财务情况说明书财务情况说明书是用文字和
5、数字补充说明在会计报表及其附注中不能反映的企业财务状况的书面报告，是对施工企业一定期间经济活动进行分析总结的文字报告。其内容至少要包括：施工企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；企业盈利能力、偿债能力和资本保值增值能力；对施工企业财务状况、经营成果和现金流量具有重大影响的其他事项。(三)、财务会计报告的编制要求为了充分发挥财务会计报告的作用，确保会计信息的质量，施工企业编制的财务会计报告必须满足下列要求： （1）数字真实。 编制财务会计报告，必须根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关的资料编制，以保证会计信息的真实性。不得任意估计数字、推算数字，更不能弄虚作假、伪
6、造数字。 （2）内容完整。 编制财务会计报告，必须按照统一规定的报表种类、格式和内容编制，不得漏编报表和报表中的项目，以保证财务会计报告的完整性。 （3）报送及时。 编制的财务会计报告，必须在规定的期限内及时报送，以保证会计信息的及时性。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的作用 （一）资产负债表的内容 资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中
7、形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。 （二）资产负债表的作用 资产负债表能为不同的报表使用者提供各自所需的会计信息。 1.通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构； 2.通过资产负债表，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； 3.通过资产负债表，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度； 4.通过资产负债表，可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，
8、计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，有助于报表使用者做出决策。,（三）资产负债表的结构 在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权益”。,二、资产负债表的编制方法为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余
9、额”和“期末余额”两栏分别填列。 （一）年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。 （二）期末余额栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：,1根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有
10、些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。 2根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。 3根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
11、4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”项目，应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等。 5综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。,（三）各项目的内容和填列方法1“货币资金”项目，反映企业库存
12、现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款等的合计数，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 2“交易性金融资产”项目，反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。 3“应收票据”项目，反映企业收到的而尚未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 4“应收账款”项目，反映企业
13、应收的与企业经营业务有关的各项，减去已计提的坏账准备后的净额，根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 5“预付款项”项目，反映企业预付给分包单位的工程款和预付给供应单位的购货款，根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额加总填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在“应付账款”项目内填列；又如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应将其包括在本项目内。 6“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息，但不包括企业购入到期还本付息债券应收的利息，根据“应收利息”科目的期末余额填列
14、。,7“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，及应收其他单位的利润，根据“应收股利”科目的期末余额填列。 8“其他应收款”项目，反映企业对其他单位或个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额，根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 9“存货”项目，反映企业期末结存在库、在用、在途、在施工和在加工中的各项存货的实际成本或可变现净值，包括各种材料、低值易耗品、周转材料、末完工程、在产品、产成品等，根据“材料采购”、 “原材料”、“低值易耗品”、“周转材料”、 “委托加工物资”、“生产成本”、“库存商品”、
15、“材料成本差异”等科目借方期末余额合计减去“材料成本差异”科目贷方期末余额后填列。如计提有跌价准备的，应将存货成本减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额即可变现净值填列。 10“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业长期债权投资中，将于一年内到期的债券，根据“长期债权投资”科目所属有关明细科目期末余额分析填列。 11“其他流动资产”项目，反映除表列各项流动资产以外的其他流动资产，根据“备用金”等科目的期末余额填列。12“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产的公允价值，根据“可供出售金融资产”科目的期末借方余额填列。,13“持有至到期投资”项目，反映企业
16、持有至到期投资的可收回余额，根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。 14“长期应收款”项目，反映企业期末尚未收回的长期应收款项，包括企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项，根据“长期应收款”科目的期末借方余额填列。 15“长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质投资的可收回金额，根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。 16“投资性房地产”项目，对采用成本模式计量的投资性房地产，反映企业持有的投资性房地产的净值，根据“投资性房产”和“投资性地产”科目的期末余额减去“投资性房产累计折旧”和“投资性地产累计摊销”科目期末余额后的金额填列；对采用公允价值模式计量的投资性房地产，反映企业持有的投资性房地产的净值公允价值，根据“投资性房产”和“投资性地产”科目的期末余额之和填列。 17“固定资产”项目，反映企业所有的各种固定资产的净值，根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。,
