存货盘存制度与财产清查(1)

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1、,第七章 存货盘存制度与财产清查,财产清查的内容与方法,存货盘存制度,目 录,财产清查结果的账务处理,*存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,存货盘存制度： 在财产清查中确定存货实存数量的方法。,实地盘存制 永续盘存制,第一节 存货盘存制度,一、永续盘存制,（一）概念,含 义：即账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。,通过账簿记录，会产生账面结存数量，即： 期末账面结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数,库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量

2、单位：件,例如：,特 点,平时在账簿中，既登记增加数，又登记减少数,1,2,账面结存数量与实际结存数量有可能不相符,（二）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算,期末存货结存成本=期初存货成本+本期增加存货成本-本期减少（已耗）存货成本本期减少（已耗）存货成本=本期减少量单位成本 单位成本确定方法：1.先进先出法先进先出法是假设先入库的存货先销售或耗用，按存货入库先后顺序的各批单价随时计算已耗（已销）存货和结存存货成本的一种方法。,先进先出法、加权平均法、移动平均法与个别计价法等。,例7-2,某企业5月份甲材料的期初结存、本期购进与领用情况如下： 5月1日 期初结存100吨 单位成本20元

3、计2000元 5月6日 购 进 300吨 单位成本21元 计6300元 5月9日 领 用 200吨 5月11日 购 进 200吨 单位成本22元 计4400元 5月15日 领 用 300吨,采用先进先出法计算5月份发出甲材料与期末结存甲材料成本如下： 本期发出甲材料成本=10020+10021+20021+10022=10 500（元） 期末结存甲材料成本=10022=2 200（元）,原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨金额单位：元,原材料明细账登记如下表：,优点,1.可以随时结转发出存货成本；2.期末存货价值接近市价，较真实。,缺点,1.存货收发业务频繁时，计算工作量大； 2.

4、物价不断上升时，发出存货成本偏低。,2.加权平均法（前已介绍过，见p156） 月末集中一次计算； 在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,借用例7-2资料，用加权平均单价法计算本期发出材料成本 和期末结存材料成本。,补例,原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨金额单位：元,2000+10700-10585,（2000+10700）/（100+500）,3.移动加权平均法 平时每当新购入（或增加）一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货的加权平均单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。（1）本次

5、发出存货成本=本次发出存货数本次发货前存货的加权平均单位成本 （2）本月月末库存存货成本=本月库存存货数本月月末存货的加权平均单位成本,资料同例7-2，用移动加权平均法计算,例7-3,补例,原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨金额单位：元,该金额是倒挤出来的,4.个别计价法 定义：每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。 特点：注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系。 适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法。 优点：该方法确定的存货成本最为准确。,1.优点（1）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对

6、存货的管理。 （2）可随时与预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明存货是否积压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周转。 （3）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处理，达到账实相符。 2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。3.适用范围：绝大多数企业采用。,（三）永续盘存制的优缺点及适用范围,二、实地盘存制,（一）概念,含义：又称“以存计耗制”。期末通过实物盘点来确定存货数量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已销存货成本的一种盘存制度。,特点：1.设置存货明细账，平时只在账簿上登记其

7、购进或收入的数量和金额，不登记存货发出或减少的数量。2.在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。3.根据以下数量关系倒算出本期发出数量：(本期减少数=期初结存数+本期增加数-期末结存数) *期末盘点目的：不是查明账实是否相符，而是以盘点结果作为期末结存数。,（二）期末结存存货数量的确定,进行实地盘点，确定库存存货的盘存数,1,2,调整盘存数，确定存货的实际结存数,在盘点数量的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。 期末实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量已销未提数量,（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算,某企业

8、2008年8月初库存A材料1 000公斤，单位成本4元，总成本4 000元，8月份材料购进情况如下： 8月3日购入200公斤，单位成本4.1元；8月9日购入500公斤，单位成本4元； 8月15日购入300公斤，单位成本4.5元；8月20日购入200公斤，单位成本4.3元。假设8月末通过盘点确定的A材料结存数量为1 000公斤，现采用加权平均法计算期末库存材料和已耗或已销材料成本如下：,例7-1,加权平均单价=,（10004）+（2004.1+5004+3004.5+2004.3）,1000+200+500+300+200,=4.1,期末库存材料成本=10004.1=4100（元）,本期已耗或已

9、销材料成本= （10004）+（2004.1+5004+3004.5+2004.3） - 4100 = 4930（元）,四、实地盘存制的优、缺点及适合范围,优点,日常核算工作简便。,缺点,适用于价值低、品种多、 交易频繁的存货和损耗大、 数量不稳定的鲜活存货。,适用范围,手续不严密，不利于加强存货的管理。不利于保护资产完整，影响成本计算准确性。,想想看,实地盘存制与永续盘存制财产清查的目的是一样的吗？,第二节：财产清查的内容与方法,第一节：存货盘存制度,目 录,第三节：财产清查结果的账务处理,账面结存数,实际结存数,一、财产清查的意义,1.保证账实相符，使会计资料真实可靠；2.保护财产物资的安

10、全与完整；3.挖掘库存潜力，加速资金周转；4.维护财经纪律。,（一）财产清查的概念,财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明其实存数与账存数是否相符的一种专门方法。,（二）财产清查的作用,（三）造成财产账实不符的原因,1.由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、湿涨和自然挥发等现象。 2.会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的错误。 3.财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量上的差错。 4.由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损或变质。 5.由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺。 6.结算

11、过程中，由于未达账项，导致企业“银行存款”的账面金额与银行账上的金额不同等。,二、财产清查的种类,全面清查是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查由于内容多、范围广、工作量大。一般适用于以下几种情况： （1）年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度财务报告的正确性、真实性。 （2）企业撤销、合并、资产重组或改变隶属关系时要进行一次全面清查，以明确经济责任。 （3）企业清产核资时要进行全面清查，以确定财产的实有数。,局部清查是根据需要对部分财产所进行的盘点与核对。局部清查的范围较小。一般适用于以下几种情况： （1）对于现金，出纳人员应在每天营业结束时进行

12、清查，也可以根据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行盘点。 （2）对于银行存款，至少每月要同银行核对一次。 （3）对于各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查。 （4）对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品、在产品等，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘点和重点抽查。 （5）对于往来款项，每年至少要与对方单位或个人核对一次到两次。,定期清查是指按预先规定的时间进行的清查。这种清查一般在年末、月末结账前进行。如现金日记账每天结账时，都应对库存现金进行清查；每月结账时，要将银行存款日记账与银行对账单进行核对；年度决算前对财产的清查等。定期清查的范围，根据实际需要，可以是全面清查，也可以

13、是局部清查。,不定期清查又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，而是根据实际需要临时安排的清查。下面几种情况，一般需进行这种清查： （1）企业更换仓库保管员和现金出纳人员时，要对其所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。 （2）企业遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失时，要对受损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。 （3）企业关、停、并或改变隶属关系等时要对财产物资进行清查。 （4）配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查时，对企业财产物资进行的清查。 不定期清查的范围，既可以是全面清查，也可以是局部清查。,三、财产清查的一般程序,1.组织准备 成立清查领导小组 组织清查人员

14、学习 确定清查范围,根据财产清查目的和对象，采用相应的方法实施清查,2.业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备,（一）清查前的准备工作,（二）实施财产清查,（三）清查人员填制盘存单、实存账存对比表（格式见下页）,账存实存对比表单位名称： 年 月 日盘点人签章： 保管人员签章：,四、财产清查的方法,1.库存现金的清查 清查方法实地盘点法。 清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,盘点人和出纳员同时签章才能生效,出纳人员自查 专门人员清查,出纳员必须在场，明确经济责任,（一）货币资金的清查方法,2.银行存款的清查 清查方法：与银行

15、“对账单”核对。 未达账项：基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,若不相符，原因是什么呢？,1.错帐 2.未达账项,未达账项例示,吸收存款(对账单),企业已收 银行未收,企业已付 银行未付,银行已付 企业未付,银行已收 企业未收,四种 未达账项,企业,银行,例7-4,企业送存转账支票60000元，登记入账，但银行未入账,企业开出转账支票45000元，但持票单位未到银行办理转账，银行未入账,银行代 企业支付电话费4000元，银行已登记入账，企业未接到银行付款通知，未入账,