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1、专题二 会计要素,一、资产的会计处理 （一）资产的本质与特征 正确认识资产的本质，关系到资产确认和计量方法，进而决定企业净资产和利润的确定。因此，资产本质和特征是一个基本会计理论问题。1、什么是资产？ 根据我国会计准则（修订）：资产是指“过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”,2、资产的本质人们认识不尽一致, 有以下几种表述： （1）经济资源观。即资产是一种“资源”或“经济资源”，如我国会计准则（修订前）所采用的定义,显然就是一种资源观。从资源角度来认识资产，扩大了传统资产概念的范围,使之能够涵盖某些特殊资产,如无形资产。 （2）权利观。即认为资产是一
2、种“权利”或“权益”，如当今比较流行的“产权论”。这种观点强调主体对资产的法定权利，即企业对资产的占有、使用、收益和处置权，对确立企业经营自主权有积极影响，但容易与所有者权益相混淆。 （3）未来经济利益观(future economic benefits)。认为资产的本质是未来经济利益。资产的未来经济利益是指一项资产单独或与其他资产结合,具有为企业未来赚取现金流入作出贡献的能力。这是当今会计界的主流观点。,3、资产的特征 （1）预期能够给企业带来经济利益。它包含两层意义：第一,具有产生现金流量的能力,体现在：可换取现金或其他产品、劳务；用来生产时可以增加其他资产的价值(增值);第二,可以用于清
3、偿债务。因此,判断一项目是否是资产首先要看它是不是蕴涵着潜在的经济利益,不具有潜在利益的项目或因故丧失潜在利益的项目,都应排除在资产之外。如：长期积压的残次冷背存货,没有或减少了潜在利益,这时要直接扣除或通过计提减值准备等方式扣除；,（2）企业拥有或控制。会计并不核算所有资源，而仅仅计量在某一个主体控制范围内的经济资源。从这个意义上，资产的未来利益具有排他性，因为资产不能同时被多个主体控制。若存在共同控制，则只能按份额确认资产。判断资产是否被企业拥有或控制，一般都应考虑法定所有权，但法律上的所有权概念不是会计上确认资产的必要条件。典型的例子如融资租入的固定资产、土地使用权；,（3）由过去的交易
4、或事项所产生资产必须是过去交易或事项的结果，强调交易或事项已经发生。如合同订立可为企业带来预期利益，但由于合同还未实际履行，这时相关利益就不能确认；而已经购入的设备，无论款项是否支付，只要设备运抵企业，并由企业实际控制使用，就应列入资产。,（二）资产分类资产种类繁多，不断变化，为有效管理和核算，必须科学、合理地分类。一般分类标志包括：1、资产流动性（currency）。这是世界各国对外财务报告中采用的基本分类。流动性是指资产在正常经营活动中转化为现金所经历的时间，时间越短，流动性越强。资产负债表中的资产部分就是按照流动性大小排列的，变现速度快、变现能力强的资产排在前面，流动性差的非流动资产排在
5、后面。这种分类便于提供有关变现能力、偿债能力信息。,2、资产实物形态。 按照有无实物形态,可将资产分为有形资产和无形资产。但这种划分并不是特别严密的界定,有时遵从长期形成的习惯。如货币资产、债权等,虽无实物形态,习惯上仍把它们看成有形资产。 3、资产货币性。 货币性资产和非货币性资产的划分,主要应用于通货膨胀会计领域。货币性资产是那些换取货币金额确定的资产,即不随货币购买力变化而调整其金额;非货币性资产就是帐面价值随物价变动而变化的资产,因而从信息角度要经常调整。,（三）资产确认与计量1、确认(recognition)。即将一个项目作为会计要素列入会计报表的过程，体现在三个方面：应否确认、何时
6、确认和如何确认。实务中要根据项目是否满足确认标准来进行判断： （1）符合资产定义； （2）未来经济利益流入具有很大可能性；（3）能够可靠地计量（合理地估计）。,2、计量(measurement)。即对会计要素进行量化描述的过程,主要解决入帐资产以按多少金额予以记录和报告的问题。会计计量包括两个方面:计量单位和计量属性。其中计量单位采用货币单位,由于货币购买力会发生变动,所以又有两种选择:名义货币和货币不变购买力。目前世界各国普遍使用名义货币,但在严重或恶性通货膨胀(达到或超过100%)时,名义货币会严重扭曲会计信息,所以一般要求补充编制不变购买力信息。计量属性前述已有讨论,即一般采用历史成本基
7、础。从理论上说,使用未来现金流量属性是最为理想的，但在实务中,却根据具体情况进行选择:可靠性强的历史成本、考虑谨慎原则的成本与市价孰低、重置成本、公允价值(fair value)等。,3、资产的种类及一般核算原理 （1）资产种类 货币资金(monetary funds):包括现金、银行存款、其他货币资金(外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款); 应收帐款(accounts receivable):即在商业信用条件下，因销售产品或提供劳务，应向客户收取的款项，一般发生于赊销业务中。在计量时，应收帐款额的确定要扣除“商业折扣(trade discount)
8、”，但不扣除“现金折扣(cash discount)”即按照总价法核算。理论上，“净价法”（扣除现金折扣后的金额作为应收帐款入帐金额）更为合理,但处理复杂,实务中一般不采用。,应收票据（notes receivable）： 预付帐款（payable in advance）： 其他应收款（other receivable）： 存货（inventory）： 短期投资（short-term investment）： 固定资产（fixed assets）： 无形资产（intangible assets）： 其他长期资产（other non-current assets）：,（2）一般核算规则凡属资产类
9、要素，其会计记录的规则一般是：借方（debtor，记作Dr.）记录增加数，贷方（creditor，记作Cr.）记录减少数，若有余额（balances），余额应在借方。用“T形帐户”表示：Dr Cr期初余额 加：本期增加 本期减少期末余额,会计记录的登记原则采用“复式记录”：每笔业务在两个及其以上帐户上以“相反方向、相同金额”记录。 e.g1：公司以银行存款购入不需安装的设备1台，价格为500,000元。则会计帐簿记录如下： Dr:固定资产 500,000.00 (资产增加,计入借方)Cr:银行存款 500,000.00(资产减少,计入贷方) e.g2：与B公司合同约定：购进材料一批，价款10万
10、元，三个月后支付。 Dr：原材料 100,000 (资产增加,计入借方)Cr：应付帐款100,000 (负债增加,计入贷方),二、负债的会计计量与确认 （一）负债的本质和特征1、负债的概念负债有广义与狭义之分，广义负债即要求权，包括债权人权益和所有者权益两部分。通常意义上的负债仅指狭义概念，即企业资产总额中属于债权人的部分，它是指特定主体“由于过去交易或事项所产生、由现在承担且在将来向其他主体交付资产或劳务的责任，这种责任的履行将导致预期经济利益的牺牲”（SFAC No.6，FASB 1980）。,2、负债的本质负债本质上是一种权益或要求权，这种要求权的终止，将导致一个企业经济利益的流出。3、
11、负债的特征 （1）由过去交易或事项所产生。 （2）是一种强制性义务或责任。负债义务的履行由法律、契约强制，债务人必须履行，确实无法履行的，将进入特别程序，即破产清算。 （3）负债的清偿通常在未来特定时间通过交付资产或提供劳务进行。即导致一个企业经济利益的流出。,（4）责任能够以货币确切计量或合理估计。多数情况下，责任通过契约规定，数额确定；有时支付额取决于未来事项的状况，这时金额需要合理估计，否则，就不能作为负债入帐。如精神损害的责任问题，一般由法院判定。 （5）有确定的受款人和偿付日期。 （二）负债确认与计量1、确认标准尽管负债的理论概念被广泛接受和认可，但实务上判断一项特定交易或事项是否构
12、成一项负债，则需要建立更为明确的具体标准。常用的标准主要包括：,（1）依据法律概念。即传统会计中采用的标准，确认负债的重要依据是根据企业是否承担此项债务的法定偿还义务； （2）依据公平或推定义务概念。公平义务由债权人、债务人双方同意且无须通过法律强制执行的债务，如定金规则：一方交付定金，违约则丧失定金，接受一方违约，则需双倍返还定金，这就是一种公平义务；推定义务则是指特定情况下推断成立的义务，如法定节假日工资、劳动保护条件等义务。 （3）依据负债金额的可计量性。有时根据谨慎性原则，对负债金额需要根据未来情况而定或存在或有负债情况，需要按照估计数确认。如果不能估计，则不能确定。,2、负债计量一般
13、而言，现时负债总是以未来资产偿付，考虑到货币时间价值(time value of monetary)的影响，当期应记录的负债金额应是未来偿还金额的折现值(discount value)。但实务中往往未考虑折现因素，即未来偿还多少，当期就记录多少。这种做法虽然高估了负债，但具有以下优点： （1）体现了谨慎性原则； （2）简化核算，符合成本效益原则； （3）体现了重要性原则。,（三）负债种类及一般核算规则1、负债种类 按流动性(偿还期)分:流动负债和长期负债。 （1）流动负债:将在一年或一个营业周期内偿还的负债。包括短期借款(short-term loans)、应付票据(notes payable
14、)、应付帐款(accounts payable)、预收帐款(receivable in advance)、应付工资、应交税金、应付利润(股利)、其他应付款、预提费用等。 （2）长期负债：偿还期在一年以上或者超过一个营业周期的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和其他长期负债。,减肥药排行榜| 淘宝最好的减肥药| 什么减肥药效果最好| 减肥吧 BB霜| skin79bb霜| 美宝莲bb霜| misshabb霜| BB霜排行榜| 什么牌子的bb霜好用 指甲油| OPI指甲油| OPI指甲油价格| opi指甲油官网,根据负债影响因素分:可确定负债和或有负债。 （1）可确定负债(determina
15、ble liabilities)：数额能够相当精确计量的负债,亦即不存在不确定因素影响的负债,如银行借款、应付帐款等； （2）或有负债(contingent liabilities)： 因某些可能发生的事项而形成的负债，这种事项的发生具有偶发性。如担保责任、待决诉讼、产品保修费、已贴现商业承兑票据等。,减肥药排行榜| 淘宝最好的减肥药| 什么减肥药效果最好| 减肥吧 BB霜| skin79bb霜| 美宝莲bb霜| misshabb霜| BB霜排行榜| 什么牌子的bb霜好用 指甲油| OPI指甲油| OPI指甲油价格| opi指甲油官网,2、一般核算规则凡属负债类要素，其会计记录的规则一般是：借
16、方(debtor,记作Dr.)记录减少数，贷方(creditor,Cr.)记录增加数,若有余额(balances),余额应在贷方。用“T形帐户”表示： Dr Cr期初余额本期减少 加：本期增加期末余额 e.g：向银行借入流动资金借款100万元，存入开户行。 Dr.:银行存款 1,000,000.00 (资产增加,计入借方)Cr.:短期借款 1,000,000.00(负债增加,计入贷方),三、所有者权益 （一）所有者权益的构成和表现形式 所有者权益由所有者投入的资本、资本公积、盈余公积和未分配利润三个项目。 （1）所有者投入资本。即企业创立时由投资者依公司章程、出资合同约定实际缴付的投资，会计上称为“实收资本（或股本）”。我国目前根据投资者的不同，把投资分为四种情况：国家投入资本（国有投资机构或授权投资机构）、法人投入资本（企业法人、社会法人）、个人投入资本（自然人）和外商投入资本（外国投资者、港澳台地区投资者）。,
