税收分析基本方法概论

《税收分析基本方法概论》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收分析基本方法概论（51页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、税收分析基本方法概论,新疆财经大学公共经济与管理学院 杜树章,国家税务总局办公厅关于印发微观税收分析基本方法的通知 国税办函200626号2006-1-23,各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院： 微观税收分析是指在了解和掌握具体纳税人生产经营情况和财务数据的基础上，对纳税人的税收经济关系和税收缴纳状况进行客观评价和说明的分析。 开展微观税收分析是加强税源管理、完善税收征管工作的需要，是科学开展纳税评估工作的需要。掌握微观税收分析的基本方法，是基层税收计统人员和税收管理员必备的素质要求。各级税务机关的领导要高度重视，要加强微观税收分析基本方法的培训，积极推广

2、微观税收分析工作，实现税收管理的科学化、精细化。为了指导和促进税收分析和纳税评估工作，总局总结了微观税收分析的基本技术方法和分析思路，现将微观税收分析基本方法印发各地，供工作参考。,推荐教材,税源监控管理及数据应用分析，编委会，中国税务出版社2005年版； 微观税收分析指标体系及方法，编委会，中国税务出版社2005年版； 宏观观税收分析指标体系及方法，编委会，中国税务出版社2005年版； 税收分析概论，刘新利主编，中国税务出版社1999年版。,本讲座安排,一、微观税收分析基本方法介绍 二、税收分析基本模型及案例（三个基本模型及营业税案例） 三、统计学软件spss和计量经济学软件eweis介绍，

3、及简单应用：逃税案例。 四、税收分析报告,微观税收分析基本方法,一、微观税收分析基本内容 （一）纳税人的税源特征分析 （二）纳税人的税收特征分析 （三）纳税人税收与税源关系分析 二、微观税收分析基本方法和基本步骤 （一）基本方法 （二）基本步骤 三、微观税收分析数据处理技术 （一）差异分析 （二）逻辑关系稽核分析 （三）趋势分析 （四）波动分析 （五）相关性分析 （六）聚类分析,四、微观税收分析基本模型 （一）同业税负分析模型 （二）税源质量与税收征收效能位差模型 （三）税收聚类分析模型 （四）税收滚动分析预测模型 五、微观税收分析常用分析指标及功能 （一）收入类分析指标及其计算公式和指标功能

4、 （二）成本类分析指标及其计算公式和功能 （三）费用类分析指标及其计算公式和指标功能 （四）利润类分析指标及其计算公式和指标功能 （五）资产类分析指标及其计算公式和指标功能 六、常用配比分析指标,一、微观税收分析基本内容,微观税收分析的目标要求在于：客观说明和评价具体纳税人的税收经济关系和税收缴纳状况，基本内容应该包括 ： （一）纳税人的税源特征分析 税源，追根溯源是指产生税收的源泉。参考税法的相关规定，是指一切涉税经济活动及行为。 在税收分析中，税源则是指可具体量化的各种税源数据指标，如纳税人的经营收入、产品产销量、价格等。 企业税源评估分析是对纳税人税源申报的正确性和完整性进行评估，检验纳

5、税人纳税申报的相关税源数据是否完整地反映了企业生产经营活动所取得的全部收入，检验纳税人申报数据是否按税法要求的形式和内容填报。,通过对纳税人申报税源内容的完整性和准确性的鉴别，对纳税人的诚信度给予评估，为税收征管提供数据支持。 企业税源评伯分析，除对企业税源总量的真伪性进行评估外，还应对企业税源的质量进行分析。税源质量的优劣一定程度上决定着对税收的贡献状况，所以开展税源质量的评估可以为企业税负合理性的评估提供数据支持。 税源特征分析就是针对这些表示税源的数据指标而开展的系列量化特征分析，包括规模、结构、价量关系、变化趋势及税基换算关系等。通过这一系列的分析，了解和掌握纳税人税源的总量规模、结构

6、状况和税源质量，从而为推断和预测纳税人税收形势提供依据。,（二）纳税人的税收特征分析 纳税人税收特征分析是针对纳税人税收缴纳情况所反映的规律特征开展的系列分析，包括纳税人实现税金和入库税金的规模、结构、变化趋势、两者之间的相关性，以及欠税、减免退税情况的分析。 通过这一系列的分析，了解和掌握纳税人税收缴纳状况、税收构成、欠税及减免税优惠信息等，为检验纳税人税收与经济关系的合理性提供依据。,（三）纳税人税收与税源关系分析 在说明纳税人税源特征和税收特征的基础上，进一步开展纳税人税收与经济关系的分析，从静态说明两者之间比例关系的合理性，从动态说明两者之间变化关系的合理性。 为此，要进行纳税人税负、

7、税收变化弹性和结构影响因素的分析，为评价纳税税收经济关系的合理性和税收征管工作质量提供依据。,税收负担是建立税收经济关系最直接的数据指标，因此，微观税收分析的核心内容就是针对具体纳税人的税收负担分析，微观税收分析的一系列分析内容就是围绕税收负担这一核心内容展开的。税收负担是一定时期纳税人税收与税源的比例关系，是一个静态指标。 在描述税源变化对税收收入的影响时，就要用到税收变化弹性这一指标，即税收的增长与税源增长的比例关系。因此，税收变化弹性是研究税收经济关系的第二项重要指标。税收负担和税收变化弹性分别从静态和动态描述税收经济关系，两者的共同特征是税收与税源的比例关系。,企业税负评估分析是对纳税

8、人的税收负担的合理性进行评估，即在企业税源即定的情况下检验企业税收负担是否满足税法规定要求和经济运作客观规律。通过对纳税人税收负担合理性的分析，为揭示税收征管工作中的问题、挖掘税收浴力、完善税收征管措施提供数据支持和服务。 企业税负评估分析包括三个方面的内容： 一是行业税负水平的测算； 二是企业税负差异的测算； 三是税负变化趋势的分析。 其相互关系是：行业税负水平是企业税负合理性评估的参考基础；企业税负差异说明同行业税负的多样性和税收征管工作的复杂性；税负变化趋势说明税收政策和税收征管对纳税人税收负担的影响。 行业税负水平是指在现行税收政策和现有征管条件下一个行业实际税收负担的客观水平，在数值

9、上体现为一个行业税收总且与税源总量的比例关系，是在考虑行业样本数量与质量等统计条件的基础上测算出行业的实际税负水平。行业税负水平是企业税负分析的切入点，是同业税负后续分析内容的主要参考基准。,税收预警分析税收预警就是针对异常税收事件予以警示报告。税收预警分析，就是通过对同一行业样本个体税源规律特征、税负规律特征和税负离散状况的分析，总结个体税收样本的关系特征，并参考这一规律特征查找异常税收事件的分析工作。 样本分布规律和离散状况是建立税收预警机制的一个重要参考数据。某一行业的样本离散状况在一定程度上反映该行业税收经济关系的复杂性和税收管理的现状。离散度越大，说明情况越复杂，要求设定的预期警区间

10、范围也相应较宽。 征收力度分析 征收力度是反映同样样税源条件下税收征收强度的指标，可以用同一行业样本个体税负的相对值具体体现。征收力度分析就是分别测算行业样本个体的实际税负值，通过相对值指数化处理，确立个体税负的相对位置，明确征收力度的差异。,征收效能分析征收效能是指征收效果和纳税能力。征收效能分析是指通过对纳税人的纳税能力的估算与其实际征收效果的关联分析，说明税收征收实际情况与纳税能力之间一致与否的关联分析。 因素分析企业纳税评估因家分析是针对企业税源评估和企业税负评估两者出现的异常事件就其原因而开展的系列分析。通过企业税收问题因素分析，掌握企业税收问题症结所在，了解企业税收问题产生的原因和

11、环节，为进一步完善税收征管提供数据支持和服务。,二、微观税收分析基本方法和基本步骤,基本方法 （一）横向比较分析 横向比较分析是指同一指标在不同个体、单位、地区之间的比较分析。 横向比较分析最典型的分析例子就是同业税负分析。受市场均衡作用的影响，同一产品在生产技术工艺、原材料能源消耗方面有相近之处，适用税收政策有统一的要求，因此反映生产成本费用方面的指标有相同的规律特征。 总结这种规律特征，以此检验个体数据指标的表现，找出差异较大的个体予以预警。,（二）纵向比较分析 纵向比较分析或历史数据分析是指同一个体的同一指标在不同历史时期的数据比较分析。 常用的分析方法有趋势分析和变动率分析。 分析的理

12、论依据是大多情况下企业的生产经营是处于一种相对平稳的状态，不会出现突然的波动或大起大落现象。因此，如果企业生产能力没有作大的调整，一般情况下企业各个时期的数据指标彼此接近，不会出现大的差异。 如果出现较大差异，应引起主管部门的注意，及时进行相关的纳税评估。,（三）数据逻辑关系稽核 受会计核算原理的约束和税收制度规定的制约，反映纳税人生产经营情况和财务状况的众多数据指标之间存在非常严谨的、相互依存的逻辑关系。 这种逻辑关系决定了企业的纳税申报数据必须满足企业财务数据相关性的特定要求，检查这些数据逻辑关系是否吻合，可以鉴别企业申报数据的真实性和合理性，从而发现税收问题，堵塞征管漏洞。,微观税收分析

13、的基本步骤,第一步，总体税负评估。 总体税负是指纳税人缴纳各项税金总量与其税源总量的比例关系。 总体税负评估是指对纳税人税收总量与其税源总量比例关系的合理性评估。这种评估的基本方法是通过对纳税人具体税负值与标准值的比对分析进行的，也称评估检验。 总体税负偏低时为检验不合格，则需进入下一个环节，税负结构检验。第二步，税负结构检验。 即对纳税人的各主要税种的税负进行测算，看总体税负偏低是受哪一个税种税负偏低的影响。选定税负偏低的税种，进入下一个分析环节，单项税负合理性分析。,第三步，单项税负合理性分析。 单项税负合理性分析是指针对某一税种税负偏低时开展的合理性分析。这一环节的分析将根据该税种的计征

14、特点和所处行业的特点进行计征关系的分析。这一环节的分析不能通过时，将进入下一个环节，税源、税收评估分析。第四步，税源、税收评估分析。 税源、税收评估分析是指在确定某税种税负偏低时围绕其税源和税收的计征关系的合理性而开展的分析。这一环节将对税源的真实性、税收计算的合理性、税收减免的影响、欠税影响等诸多因素进行详细审查。,三、微观税收分析数据处理技术,（一）差异分析 差异分析是指对不同样本同一指标量化程度是否一致而开展的系列分析。 具体作法是测算不同样本同一指标的差异程度。 差异分析的关键是建立评价差异的标准，有了标准才能说明差异的影响程度。表示差异程度可以用绝对值，也可以建立参照系用相对值。 应

15、用差异分析开展微观税收分析的典型分析案例就是同业税负分析模型。应用同业税负分析模型可以测算出各项相关指标的客观水平和样本离散状况，以此为标准比对个别检验样本的具体数值，超出差异允许界限的即为预警对象。,（二）逻辑关系稽核分析 逻辑关系稽核分析是指利用企业财务报表、纳税申报表各项数据指标之间的相互逻辑关系进行核算检查的分析。 分析的基本原理是凡不满足应有逻辑计算关系的内容，即认为破坏了会计核算或税款计征关系，均应视为异常做进一步的深入分析。由于企业财务指标和纳税申报数据有上百条之多，所以与此相关的逻辑计算关系也会在此基础上更为丰富和复杂。 比如企业期末未缴税金和期末留抵税额在跨期衔接上就必须满足

16、如下计算关系： 期末未缴税金=期初未缴税金+本期实现税金-本期已缴税金 期末留抵税额=期初留抵税金+本期进项税额-本期抵扣税额 类似的逻辑计算关系有成百上千条，因此税收分析系统必须建立在计算机应用的基础上，在计算机中植入数据逻辑关系稽核系统，才有可能在纳税申报环节实现实时的纳税评估工作。,（三）趋势分析 趋势分析是对纳税人特定税收指标、经济指标或税收经济关系指标一段时期走势和趋向的分析和推断。了解和掌握税收经济的发展趋势，有利于判断未来税收收入形势的好坏，使组织税收收入做到心中有数。 趋势分析的两个基本要求是说明特定指标的发展方向和变化幅度，基础分析技术是时间序列分析技术，常用说明指标有变动率和平均变化速度等。 （四）波动分析 税收波动分析是描述税收事物运行变化平稳性的分析。税收事物的运行受经济变化影响、税收制度规定的约束和现有征管环境制约有其自身客观的规律。在经济运行相对平稳、税制不变的条件下，税收事物运行平稳与否，直接反映税收征管情况的影响作用。 因此，开展波动分析，一定程度上可以了解和说明税收征管的表现，反映税收征管是否能按税源的发展变化规律同步开展，监督税收征管的执行情况。,