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1、,第八章 个人所得税及会计处理,一、个人所得税的基本规定 （一）个人所得税的纳税人,（二）个人所得税的纳税范围 工资、薪金所得；个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得；个人从事彩票代销所得；企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；储蓄存款利息、股息、红利所得；个人股票期权所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。 （三）个人所得税的税率 1.工资、薪金所得（含公务用车补贴收入），适用5%45%的超额累进税率 2.个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，适用5%3
2、5%的超额累进税率,3.稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。 4.劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 5特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%. 6股息、红利所得、个人股票期权所得，比例税率为20。利息所得，从2007年8月15日起，减按5%比例税率。 7对外投资分利。 （四）个人所得税的减免,二、个人所得税的计税依据 （一）工资、薪金所得以每月收入额减去费用2 000元后的余额，为应纳税所得额。考虑到外籍人员和在境外工作的中国公民生活费用较高的实际情况，税法
3、增列了附加扣除额的规定，可以在2 000元扣除额的基础上，再附加2 800元的费用扣除额。 （二）合伙企业的生产、经营所得.合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，应纳税所得额的计算按照有关规定执行。,（三）企事业单位的承包经营、承租经营所得.以纳税人每一纳税年度的收入总额（按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得），减去必要费用（按月扣除2 000元）后的余额，为应纳税所得额。 （四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得.每次收入不超过4 000元的，扣除费用800元；4 000元以上的，扣除20的费用，其余额为应纳税所得额。 （五）
4、财产转让所得.以转让财产的收入额减去财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。,（六）股票期权所得 1.员工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照“股票期权的转让净收入”计税。 2.员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税。,（七
5、）储蓄存款利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得.以每次收入额为应纳税所得额（有约定收款日的， 在约定收款日确认）。除上述规定外，对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,三、个人所得税应纳税额的计算与缴纳 （一）应纳税额的计算 1.工资、薪金所得应纳税额的计算。 应纳税所得额应税工薪额-扣除费用额 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 2.劳务报酬、稿酬所得应纳税额的计算。 （1）每次收入不足4 000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额-8
6、00）适用税率,（2）每次收入在4 000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额（1-20%）适用税率 3.股息、红利所得，特许权使用费、财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算。 应纳税额每次收入额20% 4.有限合伙企业出资人应纳税额的计算 （1）从2008年3月1日起，对合伙企业的自然人业主费用扣除标准统一确定为24 000元/年（2 000元/月）。,（2）业主的工资薪金支付不得扣除。合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。 （3）合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资、薪金总额2%、14%
7、、2.5%的标准内据实扣除。 （4）合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,（5）合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 （6）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。,（7）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类
8、型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。 （8）企业计提的各种准备金不得扣除。对合伙企业实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下： 应纳所得税额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额应税所得率 或应纳税所得额成本费用支出额(1-应税所得率)应税所得率,5.个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得，运用速算扣除数法计算其应纳税额。 （二）个人所得税的税款缴纳 1. 个人所得税的计征办法。个人所得税实行源泉分项扣缴和纳税人自行申报两种计征办法. 2. 个人所得税的纳税期限。扣缴义务人、自行申报纳税人
9、每月应纳的税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。,（三）视同股利分配 1.投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股利分配 2.投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，视为企业对个人投资者的股利分配 3.盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配 4.资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配 5.已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投资者的股利分配,四、代扣代缴个人所得税,（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围 （二）扣缴义务人的义务及应承担的责任 （三）代扣代缴期限 （四）年终奖金、年薪和绩效工资个人所得税的代扣代缴,（五）企业年
10、金个人所得税的代扣代缴 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。 个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除，企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）与个人当月的工资、薪金分开。,（六）保险营销员佣金收入个人所得税的代扣代缴从保险营销员的佣金收入中先减去占40%比例的展业成本，剩余部分为劳务报酬收入。对劳务报酬计税时，可扣除营业税及附加、法定扣除费用，其中法定扣除费用是根据总收入减去展业成本和营业税费后的余额，再确定是按800元（目前尚未改变）还是20%扣除，然后再减去基本养老保险费等费金。 五、
11、企业扣缴个人所得税的申报,第六节 个人所得税的会计处理,一、企业代扣代缴个人所得税的会计处理 1.支付工资、薪金代扣代缴所得税企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费代扣代缴个人所得税”账户。 2.承包、承租经营所得应缴所得税,3.支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费、储蓄存款利息、股息、红利等代扣代缴所得税企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费，一般由支付单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴税款，并计入该企业的有关期间费用账户。企业在支付上述费用时，借记“管理费用”、“财务费用”、“销
12、售费用”、“应付股利”等账户，贷记“应交税费代扣代缴个人所得税”、“库存现金”等账户；实际缴纳时，借记“应交税费代扣代缴个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。,4.向个人购买财产（财产转让）代扣代缴所得税一般情况下，企业向个人购买财产属于购建企业的固定资产项目，支付的税金应作为企业购建固定资产的价值组成部分。购置固定资产时：借：固定资产贷：库存现金等 应交税费应交个人所得税累计折旧,5.向股东支付股利代扣代缴所得税公司向个人支付现金股利时，应代扣代缴的个人所得税可从应付现金中直接扣除。公司按应支付给个人的现金股利金额，借记“利润分配未分配利润”，贷记“应付股利”；当实际支付现金并代扣个人所得
13、税时，借记“应付股利”，贷记“库存现金”、“应交税费代扣代缴个人所得税”。,二、非法人企业个人所得税的会计处理 （一）账户设置 非法人企业是指按税法规定缴纳个人所得税的企业，包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业企业。非法人企业应设置“本年应税所得”账户，本账户下设“本年经营所得”和“应弥补的亏损”两个明细账户。 （二）本年应税所得的会计处理 年末，企业计算本年经营所得，应将“营业收入”账户的余额转入“本年应税所得本年经营所得”账户的贷方；将“营业成本”、“营业税金”、“营业费用”账户余额转入“本年应税本年经营所得”账户的借方。,（三）应弥补亏损的会计处理 企业生产经营活动中发生的经营亏损；应
14、由“本年经营所得”明细账户转入“应弥补亏损”明细账户。弥补亏损时，由“应弥补亏损”明细账户转入“本年经营所得”明细账户；超过弥补期的亏损，由“应弥补亏损”明细账户转入到“留存利润”账户。 （四）留存利润的会计处理 年度终了，计算结果如为本年经营所得，应将本年经营所得扣除可在税前弥补的以期年度亏损后的余额转入该账户的贷方；同时计算确定本年应交纳的个人所得税，计入该账户的借方，然后将税后列支费用及超过弥补期的经营亏损转入该账户的借方。,（五）缴纳个人所得税的会计处理1.企业缴纳个人所得税 企业应在“应交税费”账户下设置“应交个人所得税”明细账户，核算企业预缴和应缴的个人所得税，以及年终汇算清缴个人所得税的补交和退回情况，企业按月预缴个人所得税时，借记“应交税费应交个人所得税”账户，贷记“库存现金”等账户；年度终了，计算出全年实际应交的个人所得税，借记“留存利润”账户，贷记“应交税费应交个人所得税”账户。,2.企业代扣代交个人所得税 企业代扣代交从业人员的个人所得税，应在“应交税费”账户下单独设置“代扣个人所得税”明细账户进行核算。根据应代扣额，记入该账户的贷方；实际上缴时，按上缴金额记入该账户的借方。,
