现金流量表及实用编制方法专题报告

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1、现金流量表及实用编制方法专题,现金流量表 及实用编制方法专题报告罗志国2006年11月,现金流量表及实用编制方法专题报告,一、现金流量表的理论基础二、现金流量表的概念框架三、现金流量表的编制四、公式分析方法的运用五、现金流量表的分析六、现金流量表的粉饰与识别,3、修订的深层次原因：,现金流量表及实用编制方法专题报告之 理论基础,一、现金流量表的背景及作用,1、背景：,2、作用：,1、背景： 美国 “财务会计标准委员会第95号文件”中规定现金流量表取代财务状况变动表1987年11月 国际会计标准委员会也于1989年公布了国际会计标准7现金流量表 国际会计准则委员会所更新的第号国际会计准则现金流量

2、表的正式公布 1992年 财政部发布了企业会计准则现金流量表 1998年3月20日 财政部又于2001年1月18日对其进行了修订 企业会计准则第31号现金流量表2006年2月15日,现金流量表及实用编制方法专题报告之 背景资料,现金流量表及实用编制方法专题报告之 编制意义,2、编制现金流量表的意义,知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。,评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。,分析企业未来获得现金的能力。,分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响,银行家说：“注意现金流量”之 （1）,曾经在那一个沉郁的夜晚，我一如既往无力疲乏地沉思着。 在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知

3、识之后 寻找诀窍，在某些新财税的漏洞里 突然！我听到一记敲门声。 只有这一声，再没有其他的声响了。 那时我感动一阵不安的颤动，然后我听到现金一阵叮铛。,银行家说：“注意现金流量”之 （2）,随后一个唬人的家伙踱了进来我以前也常见到他。 他的脸色像钞票的光芒，他的眼睛里能看到货币在闪闪发光。 “现金流量”，他如是说，再没有其他话。我总是想，显耀的那条乌黑发亮的报表底线应该是很优雅了吧。 但，他发出一个洪亮的声音，“不” 你的应收账款太高，堆积如山，直插云天；,银行家说：“注意现金流量”之 （3）,购销那赫然耸现的幽影吧。“ 他重复地说，”注意现金流量“ 以后我试图讲述关于我们可爱的存货的故事。

4、那些存货，尽管很大，却充满了最逗人喜爱的东西。不过，他看着它们长大，带着狠劲的诅咒，挥着手臂，他叫嚷着：“停住，够了！把利息还给我，不要再给我瞎扯！”,银行家说：“注意现金流量”之 (5),我所有的资产加上我的头皮 仅此而已，一个标准的利率。 虽然我报表的底线还是黑色的，我已经仰面朝天，我的现金流出去，而顾客款付的太慢。我的应收账款膨胀得难以令人置信； 结局确定无疑无尽的苦恼！ 而我再次听到他发出的一句不祥的嘟哝； “注意现金流量”（Herbert S.Bailey,Jr.),会计信息的预期使用者愈来愈关注企业的现金流量状况 交易和事项的日趋复杂及多样化，使得按照现行准则编制的现金流量表难以满

5、足信息使用者的要求 与国际财务报告准则趋同的需要,现金流量表及实用编制方法专题报告之 修订的原因,3、修订的深层次原因：,基本概念 现金流量表：反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金及现金等价物现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,现金流量表及实用编制方法专题报告之 概念框架,1、概念的国际比较-现金国际会计准则将现金定义为库存现金和活期存款 美国定义为库存货币、存在银行及其他金融机构的可随时提取的存款，以及具有可随时提取存款特征的其他类型户头 英国定义为库存现金以及在任

6、何符合条件的金融机构、一经要求就可支取的存款，扣除一经要求就应偿还的在任何符合条件的金融机构的透支 澳大利亚则是指手头持有的票据与现金，以及在银行或金融机构的通知存款,现金流量表及实用编制方法专题报告之 概念框架,概念的国际比较-现金等价物美国准则 （1）易于转换为已知金额的现金； （2）即时将到期因而不存在因利率变动而导致价值变动的重大风险 英国是以流动资源与现金一起作为编制基础 流动资源，指持有的、容易处置的流动资产投资。所谓容易处置应满足下列条件： （1）该荐处置不会影响企业的经营活动； （2）满足下述两项中的一项： A、容易转换为等于或接近其账面价值的现金。 B、能在活跃的市场中交易。

7、,现金流量表及实用编制方法专题报告之 概念框架,现金流量表及实用编制方法专题报告之 现金流量表的分类及基本结构,现金流量表的分类及基本结构 现金流量的分类及评价 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 现金流量的计算方法 直接法 间接法,现金流量表与实用编制方法专题报告之 直接法和间接法,二、直接法和间接法举例,例如：某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元，假设企业无其他业务活动。 利润总额：40-20-10=10（万元）直接法：现金流量=38-1

8、5=23（万元） 间接法：现金流量=10+10+5-2=23（万元）,现金流量表及实用编制方法专题报告之 列报原则,现金流量表的列报原则一、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但是，下列各项可以按照净额列报： (一)代客户收取或支付的现金。 (二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。,现金流量表及实用编制方法专题报告之 列报原则,现金流量表的列报原则 （二）重要的项目单独列报 如：自然灾害损失、保险索赔等特殊项目 汇率变动对现金的影响额 购买或处置子公司及其他营业单位,现金流量表及实用编制方法专题报告之 现金流量表格式,现金流量表格式 见EXCEL：报表格式,现金流量表

9、及实用编制方法专题报告之 编制方法,现金流量表编制方法 工作底稿法： T形账户法： 优点与缺点：现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性 。,现金流量表及实用编制方法专题报告之 工作底稿法：,工作底稿法：采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,现金流量表及实用编制方法专题报告之 T形账户法,T形账户法 是以T形账户为手段，必须开设所有非现金项目的T形账户，然后开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，以利润表为基础

10、，结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动，并编制调整分录。 最后根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。,现金流量表与实用编制方法专题报告之 公式分析法,公式分析法,采用公式分析法编制现金流量表，是以资产负债表和利润表及补充资料为基础，运用复式记账法下账户的现金对应关系原理，推导公式与分析方法相结合，实现快速、简单、较准确地编制现金流量表的一种方法。,现金流量表及实用编制方法专题报告之 经营活动现金流量各项目的内容,销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其

11、他与经营活动有关的现金,销售商品提供劳务收到的现金如何编制：,销售商品、提供劳务 产生的收入和增值税销售税额,应收账款 应收票据 预收帐款,销售商品、提供劳务收到的现金,现金流量表编制举例1,举例1: 应收账款期初数为1000万，期末数为340万 主营业务收入2000万 应交税金销项税额为340万 应收账款回收现金数=期初数+本期增加-期末数=（2000+340）+1000-340=3000（万） 由这个案例所想到的：如果贷方发生额不是全部收到的现金如果借方发生额不是收入和销项税额,销售商品提供劳务所收到的现金：,销售商品提供劳务收到的现金=销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收

12、账款项目本期减少数-应收账款本期增加数+应收票据项目本期减少数-应收票据本期增加数+预收账款本期增加数-预收账款本期减少数特殊调整业务 应收账款贷方发生额不是收到的现金就要减去 借方发生额不是收入和销售税额就要加上。,现金流量表编制举例2,举例2：某企业2006年有关资料如下： （1）应收账款项目：年初数100万，年末数120万元 （2）应收票据项目：年初数40万，年末数20万 （3）预收账款项目：年初数80万，年末数90万 （4）主营业务收入：6000万 （5）应交税金-应交增值税（销项税额）1037万 其他有关资料如下：,现金流量表及实用编制方法专题报告 案例2：,本期计提坏账准备5万元（

13、备抵法核算），本期发生坏帐回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”产生借方发生额3万元，工程项目领用本企业产品100万，产生销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收到的现金。 6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(万）,需要注意的事项：,值得说明的是：如果所用的不是“应收账款”报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时，应将”本期发生坏账回收“作为加项处理，将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期计提或冲回的坏账不需作特殊

14、处理。,现金流量表编制案例3,举例3：某企业2006年有关资料如下： （1）应收账款账户：年初数100万，年末数127万元 （2）应收票据账户：年初数40万，年末数20万 （3）预收账款项目：年初数80万，年末数90万 （4）主营业务收入：6000万 （5）应交税金-应交增值税（销项税额）1037万 其他有关资料如下,现金流量表编制举例3,本期计提坏账准备5万元（备抵法核算），本期发生坏帐回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”产生借方发生额3万元，工程项目领用本企业产品100万，产生销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 根据以上

15、资料，计算销售商品、提供劳务所收到的现金。 6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010（万元）,购买商品、接受劳务所支付的现金,购买商品、接受劳务所产生的 销售成本和增值税进项税额,应付帐款 应付票据 预付账款 存货,购买商品、接受劳务所支付的现金,购买商品、接受劳务支付的现金公式,购买商品、接受劳务支付的现金公式=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款项目本期减少额-应付账款项目本期增加额+应付票据项目本期减少额-应付票据项目本期增加额+预付账款项目本期增加额-预付账款项目本期减少额+存货项目本期增加额-存货项目本期减少额特殊项目调整事项 思考：借方

16、发生额未支付现金贷方发生额不是成本,现金流量表举例4：,举例4：某企业2006年度有关资料如下 （1）应付账款项目：年初数100万，年末120万 （2）应付票据项目：年初数40万，年末20万 （3）预付账款项目：年初数80万，年末90万 （4）存货项目：年初为100万，年末数80万 （5）主营业务成本：4000万 （6）应交税金-应交增值税（进项税额）600万,现金流量表编制举例4：,（7）其他有关资料如下： 用固定资产偿付应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用本企业产品10万元 计算：购买商品、接受劳务所支付的现金 4000+600-20+20+10-20-165+10=4435万元,收到的税费返还的填列项目：,收到的税费返还 “收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。 公式=“营业外收入”+”所得税”+”主营业务税金及附加“+”其他应收款“分析填列,