税务培训法律事务篇

《税务培训法律事务篇》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务培训法律事务篇（49页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、税务培训法律事务篇,目 录,版权所有 违者必究,,一、内外资企业税法差异比较,一、我国现行税法法律级次的分类由于制定税法的机关不同，其法律级次不同，按法律效力递减顺序主要分为以下六类： 第1类、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法。 第2类、全国人大或人大常委会授权国务院立法。如：增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税的暂行条例。 第3类、国务院制定的税收行政法规。如：税收征收管理法实施细则、企业所得税实施条例。 以上三类，属于国家税收政策、法规、条例，各纳税人必须执行。 第 4类、地方人大及其常委会制定的税收地方性法规。一般指经济特区

2、等具备地方立法权力的地方人大，对地方税收具有指导意义。 第5类、国务院税务主管部门制定的税收部门规章，对具体纳税事项有指导意义。 第6类、地方政府制定的税收地方规章。仅在当地生效。,版权所有 违者必究,,一、内外资企业税法差异比较,二现行税法中实体法的分类,我国的现行税制就其实体法而言，是自1949年新中国成立后经过几次较大的改革逐步演变而来的，由19个税收法律、法规组成，按其性质和作用大致分为五类：,版权所有 违者必究,,一、内外资企业税法差异比较,三、内外资税种合并统一进程,版权所有 违者必究,,一、内外资企业税法差异比较,【全部趋同】通过上述列举，我国现有的19个税种：增值税、消费税、营

3、业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、房产税、车船使用税、印花税、契税、船舶吨税，除个人所得税外（区分中国居民和外藉人员） 外，内外资已全部趋同。【政策过渡】原有生产性外商投资企业享受的“两免三减”所得税优惠政策在5年内继续过渡享受,四、内外资税种差异比较,版权所有 违者必究,,二、企业重组的税务处理,一、企业重组的形式及税法适用,财税 【 2009 】 59号文 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购

4、、合并、分立等。 1、股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 2、资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。,版权所有 违者必究,,二、企业重组的税务处理,二、股权收购与资产收购的法律区别,概念：股权收购为目标公司之股权，资产收购针对目标公司只资产。 1、收购交易的主体和客体不同 股权收购的主体是收购公司和目标公司的股东，客体是目标公司的股权。

5、资产收购的主体是收购公司和目标公司，客体是目标公司的资产。 2、权益风险不同 股权收购：收购公司仅在出资范围内承担责任，目标公司的原有债务仍然由目标公司承担，因此股权收购存在一定的负债风险。 资产收购：资产收购中，资产的债权债务状况一般比较清晰，除了一些法定责任，如环境保护、职工安置外，基本不存在或有负债的问题。因此收购公司只要关注资产本身的债权债务情况就基本可以控制收购风险。,版权所有 违者必究,,二、企业重组的税务处理,二、股权收购与资产收购的法律区别,3、税收差异股权收购：纳税义务人是收购公司和目标公司股东，而与目标公司无关。除了合同印花税，目标公司股东可能因股权转让所得缴纳所得税。 资

6、产收购：纳税义务人是收购公司和目标公司本身。根据目标资产的不同，纳税义务人需要缴纳不同的税种，主要有增值税、营业税、所得税、契税和印花税等。 4、第三方权益影响差异 股权收购：根据公司法，对于股权转让必须有过半数的股东同意并且其他股东有优先受让权。股权收购可能会受制于目标公司其他股东。 资产收购：影响最大的是对该资产享有某种权利的人，如担保人、抵押权人、商标权人、专利权人、租赁权人。对于这些财产的转让，必须得到相关权利人的同意，或者必须履行对相关权利人的义务。,版权所有 违者必究,,二、企业重组的税务处理,【股权转让方】 1、营业税：财税2002191号文规定，对股权转让不征收营业税 。 2、

7、增值税：股权不属于增值税征税范围，转让股权不征收增值税。 3、所得税：区分转让方为自然人股东和法人股东处理。（1）法人股东：财税 【 2009 】 59号文规定，被收购方应确认股权、资产转让所得或损失，即发生的股权转让所得应计入当期的应税所得额。（2）自然人股东：如果是上市公司，则个人转让股票的所得暂免征个人所得税；如果是非上市公司，则个人转让股权的所得比照“财产转让所得”由收购方代扣代缴个人所得税。 4、印花税：按股权转让金额的万分之五缴纳。 【股权受让方】印花税：按股权转让金额的万分之五缴纳。,三、股权收购的税务处理,版权所有 违者必究,,二、企业重组的税务处理,【举例】甲燃气公司（非上市

8、公司）原注册资本为1000万元，自然人A和法人股东B公司分别持有其35%和65%的股权，A和B于2009年2月5日将各自持有甲公司的股权全部转让给乙公司，股权转让价格为1400万元，假设未发生其他费用，则A、B和乙公司在此交易过程中应承担的税费各是多少？ （一）自然人A应缴纳税费1、印花税：14000000* 35%*0.00052450元2、个人所得税：（ 14000000* 35%10000000* 35%2450）*20%279510元 （二） B公司应缴纳的税费1、印花税：14000000* 65%*0.00054550元2、企业所得税（假定B公司盈利，税率25%）：（ 1400000

9、0*65%10000000* 65%4550）*25%648862.50元 （三）乙公司应缴纳印花税： 14000000*0.00057000元,三、股权收购的税务处理,版权所有 违者必究,,二、企业重组的税务处理,【资产转让方】 （一）流转税的处理 （按所转让资产的形态不同分别纳税） （1）如果纳税人转让的是存货，应按销售额计算缴纳应税增值税；涉及消费税的消费品还应该缴纳消费税。 （2）如果纳税人转让的是固定资产，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应按财税2008170号文的规定执行，即自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： 销售自己使用过的

10、2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；,四、资产收购的税务处理,版权所有 违者必究,,二、企业重组的税务处理,（3）如果纳税人转让的是无形资产或是房屋、建筑物等不动产，则应缴纳营业税。 （4）如果转让的是国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的，则还应就其所取得的增值额缴纳土地增值税。 （二）所得税的处理由于资产转让的主体是企业，因此资产转让产生的所得或损失应并入企业的应税所得额或在税前扣除。

11、（三） 印花税：按资产转让金额的万分之五缴纳。 【资产受让方】 1、契税：若受让的是房屋和土地，办理变更登记需要缴纳成交价3%5%的契税。 2、印花税：按资产转让金额的万分之五缴纳。,四、资产收购的税务处理,版权所有 违者必究,,二、企业重组的税务处理,【举例】甲燃气公司拟将经营资产转让给乙公司，资产转让日各资产净值和评估价明细如下：存货（非消费税存货）净值200万，评估价240万；机器设备净值800万（2008年12月31日以前购进已使用），评估价850万；房屋、建筑物购置原价640万元，净值560万，评估价700万；国有土地使用权购置原价460万，净值400万，评估价480万；某燃气专利权

12、净值80万，评估价120万。转让资产净值合计为2040万，评估价（转让价）合计2390万，假设除应缴税费未发生其他费用，则甲和乙公司各应承担的税费是多少？ （一）甲公司应缴纳税费1、应缴增值税 408000+ 163461.54571461.54元 存货部分： 2400000* 17%408000元机器设备部分：8500000/(1+4%) 4% 50%=163461.54元2、应缴营业税（700640）+（480460）*5%40000元,四、资产收购的税务处理,版权所有 违者必究,,二、企业重组的税务处理,3、印花税： 2390万*0.000511950元 4、应缴土地增值税 房屋和土地增

13、值额： （700560）+（480400）220万土地增值税扣除项目金额：560+400960增值比率：220/960=22.90%应纳土地增值税220万*30%066万5、应缴企业所得税（23902040）*25%87.5万6、城建税及教育费附加（ 571461.54 + 40000 ）*（7%+3%）61146.15元 （二）乙公司应缴纳税费 1、印花税： 2390万*0.000511950元 2、契税（假设税率4%）：（700+480）*4%47.2万,四、资产收购的税务处理,版权所有 违者必究,,二、企业重组的税务处理,五、企业产权整体转让的税务处理（中国特色）,【定义】转让企业产权是

14、整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，企业产权转让的主体是企业的产权人，交易的对象是企业的产权，性质上属于股权转让。 【税务处理】1、不征收增值税：国税函2002420号)规定，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税 。2、不征收营业税：国税函20021165号规定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。 3、征企业所得税：转让方应确认产权转让所得或损失。4、免征印花税：企业因改制签订的产权

15、转移书据免予贴花,版权所有 违者必究,,三、燃气企业涉税介绍,一、整体纳税环境较差 人冶大于法冶税务机关执法随意性大、某些税务人员素质低下、吃拿卡要现象仍存在 税源日趋紧张国家宏观政策调控、结构性减税力度加大、财政支出压力大、地方税收任务重中燃项目公司成为税局眼中的“肥肉”、“香馍馍”，如悠县企业所得税管辖权之争。 某些税收政策不明确导致各地税务机关甚至同一税务机关不同部门对税收政策的理解有差异、税收征管方式也存在差异、纳税人执行难,版权所有 违者必究,,三、燃气企业涉税介绍, 燃气企业税务问题相对复杂 涉税覆盖面广：除土地增值税、消费税未涉及外，其他税种均有涉及； 涉税业务相对复杂：不仅涉及到商品销售，还涉及到建筑安装业务； 税务争议问题较多：如管网工程物资抵扣问题、混合销售问题、预收营业款问题、借款利息税前列支问题、投资并购涉税问题等等。结论：可以预期未来35年，税收征管和稽查力度将日趋加强，集团项目公司税务风险也随之增大。,