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1、1,增值税法 本章考情分析本章是税法考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。 本章在2010年考试大纲能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计2010年本章涉及的考试分数也应在10分左右。,2,本章考试题型、分值分布,3,本章内容:11节,第一节 增值税基本原理 第二节 征税范围及纳税义务人 第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第四节 税率与征收率 第五节 一般纳税人应纳税额的计算 第六节 小规模纳税人应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物退（
2、免）税 第十节 征收管理 第十一节 增值税专用发票的使用及管理,4,本章主要变化：,1.征税范围中新增:动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策等； 2.一般纳税人、小规模纳税人销售自己使用过的物品和旧货应纳增值税的计算公式； 3.一般纳税人发生销售已使用过的固定资产属于视同销售行为的，对已使用过的固定资产无法确定销售额时，以固定资产净值为销售额； 4.调整增值税扣税凭证抵扣期限； 5. 补充了油气田企业增值税管理办法； 6. 新增对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理。,5,第一节 增值税基本原理,一、增值税含义 增值税是以商品（含应税劳务）在
3、流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。,6,7,二、增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 补充内容我国增值税特点： 1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税； 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。,8,增值税类型有三种，区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。,9,三、增值税的计税方法间接减法计税 应纳税
4、额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额 销项税额进项税额,10,第二节 征税范围及纳税义务人,征税范围的类型（了解）：四种类型，我国是第三种 一、征税范围,11,（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）： 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒正
5、确答案BD,12,13,（二）特殊规定 1.特殊项目： （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,14,2.特殊行为视同销售货物行为（掌握） 【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握 （1）将货物交付他人代销代销中的委托方 【掌握要点
6、】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为： 借：银行存款代销汽车款 1638000 贷：预收账款代销汽车款 1638000 【解析】 应纳增值税= 28517%23.8（万元） 应纳消费税= 2859%12.6（万元） 应纳城建加及教育费附税= 285（9%+17%）（7%+3%）3.64（万元）,15,（2）销售代销货物代销中的受托方 售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销
7、项税 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,16,【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：正确答案 零售价50005%100000（元） 增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元） 应纳营业税50005%250（元）,17,（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。,18,（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加
8、工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 处理上述（4）（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：,19,【要点1】上述（4）（8）项视同销售行为，对自产和委托加工货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。 1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税； 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部
9、使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。【要点2 】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。,20,21,22,【例题单选题】下列各项中，征收增值税的是（ ）。 A.将购买的货物投入生产 B.动力设备的安装 C.将自产的货物用于非应税项目 D.邮政局出售集邮商品正确答案C 答案解析选项B、D均为营业税征税范围，选项A不缴纳增值税。 【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 【答案】AC 答案解析选项B不缴纳增值税,选项D属于不得
10、抵扣进项税。,23,【例题多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（ ）。 A.将外购的货物用于对外捐赠 B.动力设备的安装 C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品 【答案】AC 【解析】选项B、D均为营业税征税范围，选项A、C项属于视同销售行为，应缴纳增值税。 【例题多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（ ）。 A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠送他人 正确答案CD 答案解析B选项属于应当征收营业税的业务；A选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为
11、。,24,（三）增值税征税范围的其它特殊规定 【提示】这部分内容在注册会计师从事的税务咨询业务中，但考试大纲无能力等级分类，如果考核也是以客观题出现。1.增值税暂行条例规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； 【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。 （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口
12、供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,25,2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，20项 （1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定 免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎） 免征增值税的劳务（如：污水处理劳务） 即征即退、先征后退的自产货物 对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。 （2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（新增）： 对符合条件的出版物和印刷、制作业务等实行增值税先征后退或免税的优惠政策,如:专为少年儿童出版发行的报
13、纸和期刊，中小学的学生课本。,26,（3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税。 （4）对农民专业合作社的增值税政策 （5）免税店销售免税品的增值税政策 （6）融资租赁业务 （7）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 （8）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。 （9）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。 （10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。,27,（11）纳税人销售软件产品并随同销售一
14、并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 （11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况： 纸张是印刷厂提供，税率为13%； 纸张由出版单位提供，税率为17%； 除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等
15、等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。,28,（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 （14）、（15）、（16）一般了解。 （17）增值税一般纳税人的动漫企业：销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。 对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。 （18）对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。,29,3.增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下 销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。 4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。,
