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1、,从风险管控视角下 企业所得税征管,所得税处 秦鹏,企业所得税征管环节,企业所得税预缴（分月或分季）企业所得税汇算清缴（年度申报）企业所得税清算（清算申报）,一、企业所得税预缴,法律规定：企业所得税法第五十四条规定：企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。,一、企业所得税预缴,管理重点：1.预缴应纳税所得额的确认：按会计制度、会计准则核算的利润总额减除不征税收入和税基减免应纳税所得额、固定资产加速折旧调减额以及以前年度尚未弥补的亏损额后的实际利润。（国家税务总局2015年31号公告） 值得关注的风险点：按会计规定计
2、提各项减值准备,一、企业所得税预缴,管理重点：2.房地产行业特定业务调整：企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。值得关注的风险点：预售收入的税收确认（实际收取款项）,10/18/2018,二、企业所得税汇算清缴,法律规定：企业所得税法第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,二、企业所得税汇算清缴,计税收入的确认税前扣除的原则税收优惠的管理,二、企业所得税汇算清缴,（一）计税收入的确认：1.收入种类：企业所得税法第六条规定：企业以货币形式和非货币形
3、式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入,二、企业所得税汇算清缴,2.确认原则： 国税函2008875号规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,二、
4、企业所得税汇算清缴,风险点：1.对计税收入的计量不准确；2.故意隐瞒已经实现的收入或者实现收入后不及时入账；3.对于发生的视同销售行为未作纳税调整。 原则：会计核算侧重于收入的实质实现，税法侧重于收入的社会价值的实现，一般情形下不考虑企业的经营风险。（没有强调“相关的经济利益很可能流入企业”） 注意：企业所得税计税收入与增值税、营业税计税收入的区别如：预收货款同时开具增值税发票，不论货物是否发出都应及时确认增值税计税收入；但如果已发生或将发生的销售成本无法可靠地核算，无须同步确认会计和企业所得税收入。（即收入确认与是否开具应税凭据无关）,10/18/2018,二、企业所得税汇算清缴,难点：建筑
5、安装企业承建工程收入的确认。（完工百分比法） 原则：对于跨期持续的劳务收入确认时间，分为两种情形1.相关的主要成本与收入存在变动关系，应当坚持配比原则，按照完工百分比法分期确认劳务收入。2.相关的主要成本与收入不存在变动关系，应当坚持权责发生制原则，在提供服务期间内分期确认收入。 思考：提前收取款项应如何处理？,二、企业所得税汇算清缴,（二）税前扣除的原则：1.法定原则2.基本原则3.税收规定,二、企业所得税汇算清缴,法定原则：中华人民共和国企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 思考：是否属于有
6、关、合理的支出，应由谁决定？（税法或财政部、国家税务总局）,二、企业所得税汇算清缴,基本原则：1.真实性原则真实性原则是税前扣除的首要条件。即除税法规定的加计扣除、提取专项资金外，任何支出必须确系已经真实发生，并且是以企业的名义对外发生。真实性原则一般要求未实际发生的支出不允许在所得税前扣除，如预提费用、预计负债、资产减值准备等。,10/18/2018,二、企业所得税汇算清缴,如何判断纳税人申报扣除的支出的真实性，需要纳税人必须提供证明支出确系实际发生的“适当”、“足够”的凭证。1.“适当性”判定：即根据会计法和发票管理条例的规定，必须提供发票的，发票就是适当凭据；可以自制凭证的，如工资费用分
7、配表、折旧费用分配表等，自制凭证就是适当凭证；境外购货的，如果没有境外发票，进口报关单就是适当凭证。（涉及税前扣除凭证的管理）2.“足够性”判定：依赖于税务人员的职业判断能力，纳税人的诚信度高低也是一个很重要的因素。比如工资费用分配表加上雇员名册、劳动合同及领取工资的签单在一般情况下就足够证明工资费用的真实性了，但如果纳税人有多次偷税记录，税务机关可能就会实地抽查一定数量的雇员确定是否确有其人。（涉及评估分析和税务核查）,二、企业所得税汇算清缴,基本原则：2.权责发生制原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收
8、入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（实施条例第九条）,二、企业所得税汇算清缴,基本原则：3.相关性原则相关性原则是指可在税前扣除的支出必须与取得应税收入直接相关。具体判断必须从费用发生的根源和性质方面分析，而不是费用支出的结果。比如，企业的不征税收入用于支出形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。,二、企业所得税汇算清缴,基本原则：4.确定性原则：确定性原则是指纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。即企业申报扣除的支出额或者相应债务额无法准确确定，一般情况下税法是不允许估计支出额予以扣除的
9、。确定性原则还应当应用在税前扣除项目金额、时间和受益对象的确定。如，政策性拆迁（搬迁）所得税管理问题。2009年国税函118号、2012年税总公告40号和2013年税总公告11号。,二、企业所得税汇算清缴,基本原则：5.合理性原则：合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要、正常的支出。即发生支出的计算和分配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。合理性原则与相关性原则为有双重目的的扣除提供了依据，即当某些费用既用于经营活动，又用于非经营活动时，其与经营活动相关的合理部分可以扣除。,二、企业所得税汇算清缴,基本原则：6.划分收益性支出与资本性支出原则：企业发生的
10、支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。（实施条例第二十八条）值得一提的是，计入资本性支出的金额也应符合税法规定的标准。如，房地产开发企业向非金融机构发生高于同期同类金融借款利率的借款，应予资本化的借款费用。,二、企业所得税汇算清缴,基本原则：7.配比原则：配比原则是指，企业发生的各项支出应当应配比的当期申报扣除，不得提前或滞后。配比原则以权责发生制为基础，并与权责发生制共同作用来确定计税当期受益对象应承担的金额。配比原则的依据是受益原则，即谁受益，谁负担，强调的是直接因果关系。权责发生制强调的是费用
11、扣除时间，即便是没有对应的收入，费用也可能发生。,二、企业所得税汇算清缴,基本原则：8.合法性原则：合法是指符合国家法律法规、符合国家税收法律、法规和规章的规定。对税前扣除而言，一是支出项目合法，即任何支出项目必须是符合国家法律法规允许或者非禁止的行为；二是提供凭证合法，即在一般情况下白条不允许在所得税前扣除。 注意理解：非法收入具有可税性，非法支出具有非税性。即非法收入即便已按税法课税，并不代表未违法国家其他法律法规；而作为税前扣除项目，只有合法支出才允许税前扣除。,二、企业所得税汇算清缴,税收规定：1.国家税务总局公告2011年第34号第六条规定： 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于
12、各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,二、企业所得税汇算清缴,税收规定：2.国家税务总局公告2012年第15号：根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 思考：与现行征管法第五十一条规定的对比（纳税人多缴税款的处理）,二、企业所得税汇算清缴,思考：企业计提未缴的营业税金及附加应如何处理？,二、企业所得税汇算清
13、缴,（三）税收优惠的管理：西部大开发国家税务总局公告2012年第12号第一条：对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15税率缴纳企业所得税。,二、企业所得税汇算清缴,风险点1.鼓励类产业目录的确认；（行政机关管理差异）2.收入总额口径的确认；（税会核算差异）3.鼓励类品目主营业务的确认。（会计归集差异）,三、企业所得税清算,政策规定财税200960号第一条：企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。 。,三、企业所得税清算,难点：企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。区别于公历的1月1日至12月31日思考：企业在清算期内处置资产应如何进行所得税处理？,谢谢大家！,10/18/2018,10/18/2018,
