审计证据与审计工作底稿(3)

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1、第五章 审计证据与审计工作底稿,邓 晶,教学目的与要求,通过学习，理解审计证据的含义，掌握审计证据的分类、审计取证方法及审计工作底稿的种类、编制方法与审核等内容。教学重点：审计证据的概念、种类及特性，审计证据的收集与评价，审计工作底稿的性质、格式内容和范围，审计工作底稿的编制与复核。,第一节 审计证据,一、审计证据的含义及作用 （一）审计证据的含义审计证据是指审计人员为了得出审计结论，形成审计意见而使用的信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。,依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，

2、审计人员应当测试会计记录以获取审计证据。 如果会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息。,用作审计证据的其他信息,1、审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位内部控制手册、会议记录、与竞争者的比较数据等； 2、审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 3、审计人员自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如审计人员编制的各种计算表、分析表等。,（二）审计证据的作用,1、审计意见和结论必须以审计证据为基础。 2、审计证据也是控制审计工

3、作质量的重要工具。,二、审计证据的种类,按证据外表形式分，可分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据； 按证据的来源分，可分为亲历证据、内部证据、外部证据； 按证据提供的证明逻辑分，可分为正面证据和反面证据； 按证据的重要性分，可分为基本证据和辅助证据； 按证据与被审计事项的关系分，可分为直接证据和间接证据。,（一）实物证据,实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 例如，可以通过实地的监督盘点来对库存现金的数额进行验证；也可以通过实地的观察和清点来确定各种存货和固定资产是否确实存在。,（二）书面证据,书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质

4、、电子或其他介质）表现的审计证据。 它主要包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。,书面证据按其来源不同，又可分为外部证据和内部证据两类。 1、外部证据 外部证据是由被审计单位以外的组织机构或个人编制的书面证据，一般具有较强的证明力。,外部证据包括三类,1、由被审计单位以外的机构或个人编制，并由其直接递交审计人员的外部证据。 2、由被审计单位以外的机构或个人编制，但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。 3、审计人员自行编制的审计证据。,2、内部证据,内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面

5、证据。它包括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书和其他被审计单位编制和提供的文件。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。 但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则其具有较强的可靠性。,内部流转的书面证据主要包括： （1）会计记录。 （2）被审计单位管理当局声明书。 （3）其他书面文件。,（三）口头证据,口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。 例如在审计过程中，审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。,在审计过程中，审计人员应对各种

6、重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。 不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时，口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。,（四）环境证据,环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 包括：1、被审计单位内部控制情况如果被审计单位有着良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。,2、被审计单位管理人员的素质一般情况下，被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。 3、被审计单位各种管理条件和管理水平良好的管理条件和较高的管理水平，也是

7、影响其所提供的证据的可靠程度的一个重要因素。 4、有关行业和宏观经济的运行情况,尽管上述各种证据可用来实现各种不同的审计目标，但是对每一具体账户及其相关的认定来说，审计人员则应选择能以最低成本实现全部审计目标的证据，力求做到证据收集既有效又经济。,案例分析：乙公司办公楼租赁案,注册会计师孙华审计乙公司2008年会计报表时，发现乙公司办公用的楼房为该公司员工李平的财产，乙公司与李平签订了租赁协议，每月支付一定的租赁费用。但注册会计师了解情况时，会计人员反映说该楼房实质上是公司购买的，但为了能够获取银行质押贷款，顾以职工个人的名义购买。 要求：针对不同来源的证据，注册会计师应当如何评价？请分析注册

8、会计师孙华应如何处理？,三、审计证据的特性,中国注册会计师审计准则第1301号审计证据第六条指出：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。” 充分性和适当性是审计证据的两大特性。,（一）审计证据的充分性,审计证据的充分性又称为足够性，是指审计证据的数量足以使审计人员形成审计意见。 它是对审计证据数量的衡量，主要与审计人员确定的样本量有关。审计人员需要获取的审计证据的数量主要受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。,但审计证据的数量不是越多越好，为了使审计人员进行有效率、有效益的审计，审计人员通常把足够数量审计证据的范围降低到最低限

9、度。,审计人员判断审计证据是否充分，应当考虑以下主要因素： （1）审计风险； （2）具体审计项目的重要性； （3）审计证据的质量； （4）审计人员及其业务助理人员的审计经验； （5）审计过程中是否发现错误或舞弊。,（二）审计证据的适当性,1、适当性的含义 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性是指审计证据能够切合审计的具体目标； 可靠性是指审计证据能如实地反映客观事实。,2、审计证据的相关性 审计证据的相关性主要是针对具体项目审计目标而言的。 任何审计证据都可能与审计目标相关，只

10、是有的相关性强，有的相关性弱。,确定审计证据的相关性时，应考虑：,（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,3、审计证据的可靠性,审计证据的可靠性是指证据的可信程度。它受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。,考虑审计证据的可靠性的原则：,（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审

11、计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,（三）评价审计证据的特别考虑,1、对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，审计人员也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。,2、使用被审计单位生成信息时的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，审计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 例如在审计收入项目时，审计人员应当考虑

12、价格信息的准确性以及销售量数据的完整性和准确性。,3、证据相互矛盾时的考虑 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，审计人员应当追加必要的审计程序。,4、对取证成本的考虑 审计人员可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。,引导案例：银广夏审计失败,讨论： 试结合案例说明审计证据的两大特征及其相互关系； 请评价注册会计师

13、获取审计证据对审计结论的支持与影响； 如果你是审计负责人，请分析银广夏审计失败的原因。,审计证据的充分性与适当性相关，但如果审 计证据的质量存在缺陷，审计人员仅靠获取更 多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 审计证据的适当性会影响其充分性。一般而 言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需 审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的 数量就要相应增加。,四、审计证据的取证方法,1、检查记录或文件 检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的、以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。主要包括对会计记录、计划、合同、会议纪要等文件记录形式的检查，应注意其是否真实、合法。检查记

14、录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。,2、检查有形资产 检查有形资产是指审计人员对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。但通过检查有形资产获得的审计证据，只能为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。因此，审计人员还要采用其他审计方法对其权利和计价认定进行审计。,3、观察 观察是指审计人员察看被审计单位相关人员正在从事的活动或执行的程序。但观察提供的审计证据仅限于观察发生的地点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法

15、不同，从而影响审计人员对真实情况的了解。因此审计人员有必要获取其他类型的佐证证据。,4、询问 询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为审计人员提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，审计人员应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。但询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。,5、函证 函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自

16、第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。这是一种适用面较广且较为可靠的重要审计程序。如果没有回函或回函结果不满意，审计人员应当实施必要的替代程序（如派人面询或电话查询等），以获取相应的审计证据。 函证方式：积极式、消极式,6、重新计算 重新计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用、应纳税额的计算等。,7、重新执行 重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 例如审计人员利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。,8、分析程序 分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 例如审计人员可以对被审计单位的财务报表和其他会计资料中的重要比率及其变动趋势进行分析性复核，以发现其异常变动项目，并重新考虑其所采用的审计方法是否合适，必要时，应追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据。,