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1、第十二章 固定资产、无形资产业务流程与核算规程设计,第一节 固定资产、无形资产的业务流程设计 第二节 固定资产、无形资产的会计政策选择设计 第三节 固定资产业务核算程序的设计,第一节 固定资产、无形资产的业务流程设计,一、固定资产的业务流程设计 二、无形资产的业务流程设计,一、固定资产的业务流程设计,（一）固定资产业务的特点及业务流程设计 （二）固定资产的业务流程,（一）固定资产业务的特点及业务流程设计目的,1.固定资产业务的特点 价值大 使用周期长 其业务涉及的部门较多 2.固定资产业务的业务流程设计目的,固定资产业务需要一套合理科学的管理系统，从采购、使用到最后的报废清理，需要合理统一执行
2、程序,切实加强固定资产管理，合理配置、正确使用各类固定资产，保护固定资产的安全与完整，提高固定资产的使用和效率。,及时发现和纠正固定资产业务中可能出现的错弊，监督固定资产业务核算的合规性和恰当性。,（二）固定资产的业务流程,一、无形资产的业务流程设计,（一）无形资产业务的特点和业务流程设计 （二）无形资产的业务流程,（一）无形资产业务的特点和业务流程设计目的,1.无形资产业务的业务特点 无形资产是一种特殊商品，具有价值和使用价值，会给企业带来巨大的经济效益。 价值的波动性较大2.无形资产业务的业务流程设计目的,需考虑相关保护措施，防止企业资源流失,加强 “测量”，及时合理调整,（二）无形资产的
3、业务流程,1.无形资产使用业务流程,2.无形资产处置的业务流程,使用申请与审 批签订使用协议 使用跟踪与报告,日常管理与检查 处置方案制定与审批 无形资产账务处理,3.无形资产转让的业务流程,转让申请审核 拟订转让合同 签订转让合同 账务处理,第二节 固定资产、无形资产 的会计政策选择的设计,一、固定资产的会计政策选择的设计 二、无形资产的会计政策选择的设计,（一）固定资产取得的核算,（二）固定资产折旧的核算,（三）固定资产日常维护的核算,（四）固定资产出售、报废、毁损的核算,（五）固定资产清查的核算,（六）固定资产期末计价的核算,一、固定资产的会计政策选择的设计,（一）固定资产取得的核算,（
4、二）固定资产折旧的核算,1固定资产折旧的提取范围,（1）固定资产计提折旧的空间范围 （2）固定资产计提折旧的时间范围,2固定资产折旧的计算方法 企业应当根据自身固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产使用年限、预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择恰当的折旧计算方法。,折旧的计算方法;平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等,（三）固定资产日常维护的核算,企业应当定期对固定资产进行大修理，大修理费用可以采用预提或待摊的方式核算。,（四）固定资产出售、报废和毁损,1.将固定资产的净值转入清理 2.记录发生的清理费用 3.记录应缴纳的营业税金 4.记录出售及残料收入 5.记
5、录应由保险公司或过失人赔偿的损失 6.结转固定资产清理损益,（五）固定资产清查,企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等应收款项和残料价值之后，计入当期营业外支出。,（六）固定资产的期末计价,企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。,二、无形资产核算方法的设计,（一）无形资产取得的核算 （二）无形资产摊销的核算 （三）无形资产期末计价的核算 （四）无形资产处置的核算
6、 （五）无形资产摊销与固定资产提取折旧的区别,（一）无形资产取得的核算,企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本应按以下规定确定： 1.外购无形资产 2.投资者投入无形资产 3.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产 4.以非货币性交易换入的无形资产 5.接受捐赠的无形资产 6.自行开发的无形资产,（二）无形资产摊销的核算,使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 。,对无形资产的摊销采用直线法、
7、产量法和加速摊销法。,（三）无形资产期末计价的核算,企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无形资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金。企业计提减值准备后，资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额,（四）无形资产处置的核算,1.用无形资产对外投资 2.转让无形资产 （1）转让无形资产所有权 （2）转让无形资产使用权,（五）无形资产摊销与固定资产提取折旧的区别,第三节 固定资产业务核算程序的设计,一、设备更新申请批准程序设计 二、设备采购、验收、付款程序设计 三、设备报废清理程
8、序设计,一、设备更新申请批准程序设计,二、设备采购、验收、付款程序设计,供货单位 车站（码头）,提货单通知提货,到货清单,提货单,发票,设备购买通知单,合同,3,2,设备入1 库单,核对,设备库存帐,验货,货到后,验货后,发票,2,1、2,设备购买 通知单,合同 (副本),B,支票A,备查簿,2,核对,核对,A,B,银行,日记帐,明细帐,明细帐,1 发票B,三、设备报废清理程序设计,固定资产 卡片,设备提货 申请单,清理部门,4,1,1,固定资产 卡片,固定资产 登记簿,审核,3,固定资产 明细卡片,固定资产 增减 登记簿,大类帐,2,2,复习思考题,1固定资产、无形资产的业务流程设计是什么？
9、 2如何设计固定资产业务的核算方法？ 3如何设计无形资产业务的核算方法？ 4. 无形资产摊销与固定资产提取折旧的区别有哪些？ 5设备更新申请批准程序设计要点有哪些？ 6设备采购、验收、付款程序设计要点有哪些？ 7设备报废清理程序设计要点有哪些？,据上海市检察院统计，2000年查处的国有企业贪污贿赂犯罪案件中，涉及基建环节的案件有36件，约占总数的10%。其中，受贿人员从供销科科员到公司副经理，全部是对工程分包、结算工程款和材料采购有决定权的“人物”。 2001年3月初，宝山检察院接到举报：某工程公司供销科科长张某在外购买高档房，与其收入明显不符。调查后发现张某权力很大，每年公司的供应材料几乎由
10、他一手操办。按内部规定，一次性采购款超过30万元的应由上级领导审批，但只要“把好尺度”不“上线”，所有业务都由科长一人说了算。,案例分析题, 2000年4月至案发，张某当科长近10个月，就受贿达17余万元，而追根溯源，拉张下水的是供应科采购员李某。张上任之初，要就授意某商行经理，为了多接业务，给了张1万元的“见面礼”。 同样，经李介绍，张又收了某私营物资公司1万元，以购买450万元的供应材料作为交换。而在此前后，李某本人也利用采购权，受贿9.21万元。随着案件深入，与工程分包、材料采购有关的高层领导也纷纷落马。 要求：试分析该公司固定资产内部控制制度的设计和执行，是在哪些环节哪些部门出现了问题，应该从哪些方面入手，加强相关内部控制，以杜绝此类案件的再次发生。,
