3讲_财政总预算资产

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1、1,第5讲 财政总预算资产的管理与核算 第一节 货币资金的管理核算,2,一、财政性存款财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。（ 一）管理财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。,3,（二）财政性存款的核算 1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。收到国库报来

2、“预算收入日报表”列示一般预算收入时记： 借：国库存款贷：一般预算收入,4,【例1】某市财政2005年5月10日收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。 借：国库存款一般预算存款200000基金预算存款100000贷： 一般预算收入 200000基金预算收入 100000,5,2、其他财政存款核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政收入（最低一级政府的全部收入都在此账户中核算，即未设国库的乡镇财政存款账户）以及财政周转金、专用基金。核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存在账户。 【例1】某省财政收到国家财政总预算会计下拨

3、的粮食风险基金2000万。 借：其他财政存款 20000000贷：专用基金收入粮食风险基金20000000,6,【例2】某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。借：其他财政存款 300000贷：一般预算收入 300000 【例3】某级财政2004年11日2日，收到上级财政拨入的财政周转金300000元，并将其以年利率6%、一年期、一次性还本付息的条件贷给辖区内的一家事业单位。收到款项时：借：其他财政存款300000贷：财政周转基金300000贷放时：借：财政周转金放款300000贷：其他财政存款300000,7,3、 财政零余额帐户 概念: 国库集中支付后产生了两个零余额账户1

4、、财政部门的零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算；2、预算单位的零余额账户（P45）用于财政授权支付和清算。,8,9,4、 在途款（一）核算内容：核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本账户过渡处理的资金数。 （二）主要账务处理：1、决算清理期内收到属于上年度收入时：借：在途款xx贷：一般预算收入、补助收入、上解收入等2、收回已拨用款单位的拨款或已列支出时：借：在途款xx贷：预拔经费、顶算支出等账户；3、冲转在途款时：借：国库存款xx 贷：在途款xx,10,【例1】某级财政在2004年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。 借：

5、在途款200000贷：一般预算收入200000 假设在05年1月6日收归国库：借：国库存款200000贷：在途款200000,11,【例2】2005年的年终清理期，某省财政清理出90，000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200，000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款： （1）在预算年度的收入账户中记：借：在途款 90000贷：一般预算收入 90000款项收到时：借：国库存款 90000贷：在途款 90000,12,对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销

6、当年基金预算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款： 【例3】某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。 发现时：借：在途款 50000贷：一般预算支出 50000 收回时：借：国库存款 50000贷：在途款 50000,13,二、 有价证券财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。有价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入”科目核算。有价证券的管理在遵循以下原则： 1、管理原则 （1）只能用各项财政结余资金购入； （2）购买国债的资金不能列为支

7、出； （3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理； （4） 管理严格，视同货币。,14,15,到期兑付有价证券时记：借：国库存款或其他财政存款贷：有价证券（本金） 利息收入时记：借：国库存款贷：一般预算收入其他收入（ 基金预算收入）,16,2、 核算方法举例 【例1】省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。 借：有价证券一般预算结余购入100000基金预算结余购入500000贷：国库存款一般预算存款 100000基金预算存款 500000,17,假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款一般预算存款115000基金

8、预算存款575000贷：有价证券一般预算结余购100000基金预算结余购入500000一般预算收入利息收入15000基金预算收入利息收入75000,18,第二节 债权,债权-主要分为三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位间发生的债权。,19,一、暂付应收的往来款 1、暂付款（应收款）：待结算资金 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。核算财政与所属预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政

9、周转金。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。,20,财政部门借给预算单位预算款项时记： 借：暂付款贷：国库存款 收回时记： 借：国库存款贷：暂付款,21,【例1】某市民政局于2004年10月向财政申请借入200，000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款市民政局 200000贷：国库存款一般预算存款 200000 假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出 200000贷：暂付款市民政局 200000,22,假如上述款项于11月份收回：借：国库存款一般财政存款 2

10、00000贷：暂付款市民政局 200000,23,【例2】某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款政府采购款 200000贷：国库存款 200000 同时：借：其他财政存款 200000贷：暂存款政府采购配套资金A高校 200000,24,假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借：暂存款政府采购配套资金高校180000贷：其他财政存款 180000借：一般预算支出 180000贷：暂付款 180000 将余款20000元划回原渠道：借：国库存款 20000贷：暂付款 20000借：暂存款 2000

11、0贷：其他财政存款 20000,25,【例3】某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款市民政局 20000贷：国库存款 20000 假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：借：一般预算支出 20000贷：暂付款市民政局 20000,26,【例4】2005年3月20日，某事业单位向财政（1）借入300000元资金以解决经费紧缺。借：暂付款某事业单位 300000贷：国库存款 300000 （2）上述临时借款在4月2日归还。借：国库存款 300000贷：暂付款某事业单位 300000 （3）如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转

12、为事业经费。借：一般预算支出 300000贷：暂付款某事业单位 300000,27,2、与下级往来（与上级往来）（一）定义：财政总预算在年度的某个时期有可能出现支出大于收入的情况，为了使预算收支达到平衡而发生的下级财政可以向上级财政申请短期借款的款项。 （二）管理： 1、各级财政机关对于上、下级财政之间的往来借垫款，属于预算补助范围以内的，应直接用“补助支出”科目拨款，不得长年用往来科目挂账；2、非预算补助范围内的借款，应随时清理。上、下级财政之间借出或归还款项时，应尽可能在当月汇到对方入账，以利双方对账。,28,2、与下级往来（与上级往来） (三) 主要账务处理：（1）各级财政机关，借给下级

13、财政款时：借：与下级往来 xx贷:国库存款一般预算存款（2）体制结算中应由下级财政上交的收入数时：借：与下级往来 xx贷：上解收入（3）借款收回转作补助支出或体制结算应补助下级时政数时：借：国库存款一般预算存款、补助支出贷：与下级往来 xx 。,29,【例1】某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。 市财政：形成债权。借：与下级往来某县财政 1000000贷：国库存款 1000000,30,县财政形成债务：借：国库存款 1000000贷：与上级往来市财政 1000000 假如上述款项在下一个预算期收回： 市财政：借：国库存款 1000000贷

14、：与下级往来 1000000 县财政：借：与上级往来 1000000贷：国库存款 1000000,31,假如上述款项转为对该县财政的补助： 市财政：借：补助支出某县1000000贷：与下级往来1000000 县财政：借：与上级往来1000000贷：补助收入1000000,32,【例2】2005年8月20日，某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入30000000元资金以缓解收支不平状态。 市财政：借：国库存款 3000000贷：与上级往来省财政 3000000 省财政：借：与下级往来某市财政3000000贷：国库存款 3000000 对于省财政来说，发生了应收款收的债权；对于市财政来说，则

15、发生了应付款付的债务。,33,二、预拨款项：按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款（未到预算期而提前拨付的款项），包括预拨经费和基建拨款两项内容。 （一）预拨经费：由于特殊情况提前拨付给事业行政单位，不在当期内列支的经费。预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。,34,为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。,35,财政部门拨给所属预算单位经费时记： 借：预拨经费贷：国库存款 收到预算单位报来实际支出数时记： 借：一般预算支出 贷：预拨经费,36,收回预算单位预拨经费时记： 借：国库存款贷：预拨经费,37,（二）基建拨款 基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。,38,39,财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记： 借：基建拨款贷：国库存款 经办部门报来拨付建设资金时记： 借：一般预算支出贷；基建拨款,