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1、应收及预付款项,本章内容,第一节 应收账款,第二节 应收票据,第三节 预付项目及其他应收项目,第四节 坏账损失,第五节 应收项目的资金融通,财务会计学2.应收及预付项目,掌握应收及预付项目的内容 重点掌握应收账款、应收票据的核算 掌握其他应收及预付款项的核算 重点掌握坏账损失的核算 了解应收项目的资金融通方式,学习目的与要求,应收账款和应收票据的会计处理 应收票据贴现的计算与核算 坏账损失的核算,重点与难点,财务会计学2.应收及预付项目,主要参考资料,企业会计准则22号金融工具确认和计量 企业会计准则23号金融资产转移,财务会计学2.应收及预付项目,本章计划课时7学时 本章作业题 教材55习题
2、一、二、三,第一节 应收账款,一、应收账款及其管理,二、应收账款的确认和计量,1.入账时间,收入实现时,2.入账金额,已收或应收的合同或协议价款,应包括代垫的运杂费,为增大销量而在商品标价基础上给予的价格扣除,影响:已从应收金额中扣除,不影响入账价值,商业折扣,目的:,避免经常更改价目单,对竞争对手隐瞒真实的交易价格,现金折扣,为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除,表示方法：,210，120，N30,影响：,买方是否享受现金折扣不确定,影响入账金额,财务会计学2.应收及预付项目2.1应收账款,薄利多销,现金折扣的会计处理方法,我国采用,财务会计学2.应收及预付项目2.1应收账款,应收款
3、项,实收款项 不能收回金额 预收款项,余额:应收,余额:预收,应收账款,无现金折扣时， 按发票金额和代垫费用 记录应收账款的金额； 存在现金折扣时， 分别按总价法和净价法入账。,财务会计学2.应收及预付项目2.1应收账款,案例,某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。,财务会计学2.应收及预付项目2.1应收账款,财务会计学2.应收及预付项目2.1应收账款,赊销,借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000,借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 28
4、0,折扣期内收现,借：银行存款 29 400 财务费用 600 贷：应收账款 30 000,借：银行存款 29 400 贷：应收账款 29 400,折扣期外收回余款,借：银行存款 6 000 贷：应收账款 6 000,借：银行存款 6 000 贷：应收账款 5 880 财务费用 120,第二节 应收票据,一、应收票据的种类与性质,是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票 企业销售商品、提供劳务等而收到,性质,按承兑人不同划分:商业承兑汇票、银行承兑汇票 按票据期限划分:短期应收票据和长期应收票据 按是否计息划分:带息票据和不带息票据,种类,二、应收票据的确认与计量 1.入账时间收到客户开出、承兑的
5、商业汇票时 2.入账金额,面值票据上标明的金额,现值某一特定日收到的现金流量 按交易发生时市场利率折现的价值,我国实务中 采用,理论上 采用,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,三、应收票据到期日与到期值的计算 （一）票据期限的表示方式,（1）按月表示,到期日为到期月的对日,（2）按日表示,采用“去头不去尾”实际计算后确定,（二）应收票据到期值的计算,票据到期值票据面值利息 票据面值（1利率票据期限）,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,案例计算过程：,21天,30天,9天,60天,3.10,5月9日,到期日,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,3月10日开出一张60天
6、的汇票， 到期日应是哪一天？,四、应收票据的核算,（一）收到开出、 承兑的商业汇票,借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入等,（二）按期计息,借：应收利息 贷：财务费用,（三）到期收回,不带息票据 借：银行存款 贷：应收票据,带息票据 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,（四）应收票据的背书转让,借：材料采购（应付账款） 贷：应收票据,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,已计提利息,未计提利息,（五）应收票据的贴现,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,应收票据持有人以未到期的商业汇票，经背书后交付贴现银行，由贴现银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现日起到票据到期日止
7、的贴现利息后，以余额对付给持票人的一种融资行为。,带追索权,不带追索权,到期票款不能收回,贴现银行对 贴现申请人直接扣款,到期票款不能收回，贴现银行 不可向贴现申请人追索,形 式,1.应收票据的贴现形式,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,金融资产转移的终止确认和未终止确认,已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移的，应终止确认该金融资产,保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应终止确认该金融资产,不带追索权,带追索权,在会计处理方式上有所不同,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,2.应收票据贴现的计算： 贴现金额=票据到期值贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现利率
8、贴现期 贴现期票据期限已持票时间,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,案例,一张票据4月4日开出并承兑，面值20 000元，期限为120天，5月3日向银行申请贴现，月贴现率为6。,贴现期12029（3043）91天 到期值面值20 000元 贴现利息20 000 630 91364元 贴现金额20 00036419 636元,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,3.应收票据贴现的会计处理 （1）不带追索权,借：银行存款（贴现金额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（面值）,不 带 息,带 息,借：银行存款（贴现金额） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计提利息）,差额记入 “
9、财务费用”,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,（2）带追索权,不 带 息,借：银行存款（贴现金额） 短期借款利息调整 贷：短期借款成本（面值）,带 息,借：银行存款（贴现金额） 贷：短期借款成本 应收利息（已计提利息）,差额记入 “短期借款 利息调整”,面值,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,应付票据贴现业务处理案例,中港公司收到企业2007年月日开出并承兑的商业承兑汇票一张，票面金额为20 000元，到期日为同年8月2日，为商业承兑汇票。因企业急需资金，于当年5月3日到银行申请贴现（贴现期为91天），月贴现率为6。则：,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,贴现利息
10、20 00063091364（元） 贴现金额20 00036419 636（元） 贴现时，借：银行存款 19 636 短期借款利息调整 364 贷：短期借款成本 20 000 每期摊销贴现利息时（金额过小，可采用直线法） 借：财务费用 121.33 贷：短期借款利息调整 121.33 票据到期，付款人兑付票据， 借：短期借款成本 20 000 贷：应收票据A 20 000,票据到期付款人违约，银行从贴现企业扣款， 借：短期借款成本 20 000 贷：银行存款 20 000 借：应收账款A 20 000 贷：应收票据A 20 000 票据到期付款人违约，贴现企业资金短缺， 借：应收账款A 20
11、000 贷：应收票据A 20 000 若贴现期内没有摊销“利息调整” ，票据到期还应作 借：财务费用 364 贷：短期借款利息调整 364,五、应收票据到期的付款违约,付款人签发新的票据清偿原欠票款,借：应收票据（新票据的面值） 贷：应收票据（旧票据的面值） 应收利息（已提利息） 财务费用（差额）,贴现银行追索票款,转为应收账款,借：应收账款 贷：应收票据（面值）,直接从企业 借：短期借款 账户扣款时， 贷：银行存款,借：应收账款 贷：应收票据,财务会计学2.应收及预付项目2.2应收票据,第三节 预付项目及其他应收项目,一、预付项目 （一）内容：包括预付货款和预付工程款等,预付货款,预付工程款
12、,对买卖双方均有益处：买方：预先订购可以取得某些紧俏产品，或者避免价格风险。 卖方：增加流动资金,或避免买方违约而带来的损失,是指企业按照工程合同规定预付给施工单位的工程价款和备料款。,（二）预付账款的核算,1.通过“预付账款”科目进行核算,预付账款,预付的货款,所购货物发票金额,补付的货款,退回多付的货款,余额：预付的货款,余额：应补付的货款,2.通过“应付账款”科目进行核算,预付款项业务不多的企业采用,财务会计学2.应收及预付项目2.3预付项目及其他应收项目,二、其他应收款 （一）内容：主要是非购销活动发生的部分应收和暂付各种债权。包括： （1）应收的各种赔款、罚款； （2）应收出租包装物
13、租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项； （4）不设置“备用金”科目时企业拨出的备用金； （5）采用售后回购方式融出资金； （6）其他各种应收、暂付款项等。 （二）核算设置“其他应收款”科目,财务会计学2.应收及预付项目2.3预付项目及其他应收项目,第四节 坏账损失,一、应收款项减值 金融工具确认和计量准则 （一）应收款项减值的确认 1.定义：应收款项在资产负债表日的预计未来现金流量的现值低于其账面价值。 2.减值的确认：对于持有的应收款项，有客观证据证明其发生了减值的，应当确认减值损失，计提减值准备（坏账准备）。,应收款项减值确认时需要注意的问题： 应收款项的范围全部应收及预付款项 时间资
14、产负债表日 表明减值的客观证据即减值迹象有七项 减值的认定账面价值高于预计未来现金流量现值（或预计未来现金流量）,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。,（二）应收款项减值的计量 1.资产负债表日应收款项发生减值时，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益。 2.短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其未来现金流量进行折现。 3.减值测试 单独测试按照每项应收款项进行测试 组合测试将应收款项按类
15、似信用风险特征划分为若干组合进行测试,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,应收款项,单项金额重大,单项金额非重大,未发生减值,确认损失,A组合,B组合,A组合损失率,B组合损失率,A组合的损失,B组合的损失,发生减值,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,二、坏账的确认 1.坏账因某种原因无法收回的应收款项 2.坏账损失符合条件被认定为坏账的应收款项所产生的损失 3.确认坏账的条件 （1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分； （2）债务人死亡，其遗产或财产不足清偿的部分； （3）债务人较长时间未能履行偿债义务，有足够证据表明无法收回或收回的可能性很小的部分。,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,三、应收款项减值与坏账损失的核算 1.理论上有直接转销法和备抵法两种方法。 2.备抵法 资产负债表日，按照应减记的金额作为减值损失计入当期损益，并形成坏账准备金； 当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收款项； 设置“坏账准备”科目。,我国实务中采用,财务会计学2.应收及预付项目2.4坏账损失,
