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1、Herzlichen Willkommen,成本会计 李倩,成本的经济实质,W=c+v+m c+v=(c+v+m)-m 按马克思主义政治经济学的观点，商品的理论成本为c+v 成本的经济实质：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和,成本的经济实质,实际工作中的成本概念与理论成本的区别： 在实际工作中，成本开支范围是由国家通过有关法律制度来加以界定的 如：工业企业的废品损失、季节性和修理期间的停工损失等，也记入成本，以促使企业减少损失 我国会计准则规定，工业企业采用制造成本法计算产品成本，将耗费（理论成本）分为：
2、产品制造成本（原材料、工资、制造费用） 期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）-不计入产品成本，直接计入当期损益 更多的范畴： 可控成本、不可控成本、机会成本,成本的作用,成本是弥补生产耗费的尺度 成本是综合反映企业工作质量的重要指标 成本是制定产品价格的一项重要因素 成本是企业进行决策的重要依据,成本会计的对象,成本会计反映和监督的主要内容： 产品生产成本 原材料、辅料、燃料的支出 生产单位固定资产的折旧 直接生产工人及生产单位管理人员的工资 其他货币性支出 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用,成本会计的职能和任务,职能： 反映职能 监督职能 任务： 进行成本预测，参与经营决策，编制成
3、本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据 严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，降低成本 及时、正确地进行成本核算，为企业的经营管理提供有用的信息 考核成本计划的完成情况、开展成本分析,成本会计工作的组织,原则： 成本会计工作必须与技术相结合 成本会计工作必须与经济责任制相结合 成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础上 成本会计机构 大中型企业：在专设的会计部门中，单独设置成本会计机构 在规模小，会计人员少的企业：在会计部门中指定专人负责成本会计工作 在企业职能部门和生产车间，也应设置成本会计组或配备专职或监制的成本会计人员,成本会计工作的组织,（续）组织分工 集中工作方式 车间：
4、原始记录和凭证的填制、初步审核整理汇总 厂部：负责主要的成本会计工作 优点： 便于厂部成本会计机构及时掌握整个企业与成本有关的全面信息 便于集中使用计算即进行成本数据处理 减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量 缺点： 不便于直接从事上产经营活动的各单位和职工及时掌握本单位的成本信息，不便于成本的及时控制和责任成本制的推行 适用：小型企业,成本会计工作的组织,（续）组织分工（续） 分散工作方式： 车间：分别进行成本会计工作中的计划、控制、核算和分析 厂部：综合计划、控制、分析、考核、汇总核算，指导监督，成本的预测决策 考核由上一级对下一级成本会计机构逐级进行 优缺点：与集中工作方式相反 使
5、用：大中型企业,成本会计工作的组织,成本会计人员 成本会计制度 关于成本预测和决策的制度 关于成本定额的制度和成本计划编制的制度 关于成本控制的制度 关于成本核算规程的制度 关于责任成本的制度 关于企业内部核算价格和内部结算方法的制度 关于成本报表的制度 其他,成本核算的要求,一、算为管用，算管结合 二、正确划分各种费用界限（五个方面） 正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本 凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏 正确划分生产费用与期间费用 正确划分各月份的费用界限,成本核
6、算的要求（续）,正确划分各种产品的费用界限 凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品的成本 凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，应采用适当的分配方法，分配计入该种产品的成本 正确划分完工产品与在产品的费用界限 如果某种产品已全部完工，那么这种产品的各项生产费用之和就是该种产品的完工产品成本 如果某种产品均未完工，那么这种产品的各项生产费用之和就是该种产品的月末在产品成本 如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本,成本核算的要求（续
7、）,支出,以后各期,本期,以前各期,C产品,B产品,A产品,月末在产品成本,完工产品成本,成本费用,期间费用,生产费用,损失,资产,成本核算的要求（续）,三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 四、做好各项基础工作 做好定额的制定和修订工作 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 建立和健全原始记录工作 做好厂内计划价格的制定和修订工作 五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,费用的分类,费用按经济内容分类费用要素/要素费用 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 提取的职工福利费 折旧费 利息支出 税金 其他支出,费用的分类（续）,费用按经济用途分类 生产费用（计入产品成本
8、）按经济用途分类成本项目 原材料，又称直接材料 燃料及动力，又称直接燃料及动力 工资及福利费，又称直接人工 制造费用：间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用 期间费用（计入当期损益） 销售费用、管理费用、财务费用,费用的分类（续）,生产费用按与生产工艺的关系分类 直接生产费用（直接用于产品生产，如原料、辅料、生产工人工资、机器设备折旧） 间接生产费用（间接用于产品生产，如机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房折旧） 生产费用按计入产品成本的方法分类 直接计入费用（一般称直接费用）：可以分清那种产品所耗用，可以直接计入某种产品成本）
9、间接计入费用（一般称间接费用）：不能分清那种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用 两种分类的关系,费用的分类（续）,两种分类的关系（续） 直接生产费用在多数情况下是直接计入费用 间接生产费用在多数情况下是间接计入费用 但： 在只生产一种产品的企业（车间）中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入这种产品的成本，均属于直接计入费用 在用同一种原材料同时生产出几种产品的联产品生产企业（车间）中，直接生产费用和间接生产费用都要按照一定标准分配计入有关的各种产品成本，均属于间接生产费用,成本核算的一般程序,第一步、对企业各项支出，确认其应否计入产品
10、成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用界限划分1、2 第二步、费用的跨期摊提界限划分3 第三步、将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本界限划分4 第四步、对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和）在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本界限划分5,成本核算的主要会计科目,基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 待摊费用 预提费用 长期待摊费用,基本生产成本科目,借记：企业为基本生产而发生的
11、各种费用 贷记：转出的完工入库的产品成本 余额在借方，表示基本生产的在产品成本 按成本计算对象（产品品种、产品批别或生产步骤）设置产品成本明细账 明细账内按产品成本项目分设专栏 还可以设置“基本生产成本二级账”,辅助生产成本科目,借记：为进行辅助生产而发生的各项费用 贷记：完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本 余额在借方，表示辅助生产在产品的成本 按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细账 明细账内按辅助生产的成本项目分设专栏,制造费用科目,借记：实际发生的制造费用 贷记：分配转出的制造费用 除季节性生产企业外，该科目月末无余额 按车间、部门设置明细账 明细账内按费用项目设立专栏,成本核算账
12、务处理的基本程序,要素费用分配概述,基本生产： 直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产费用（如：料、燃、工）单独计入“基本生产成本”总账 如果是某种产品的直接计入费用，应直接计入该种产品明细账的成本项目（料燃工） 如果是生产几种产品的间接费用，则应采用适当的分配方法，分配后分别记入各种产品明细账的成本项目（料燃工） 直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用（如：机器的折旧费、修理费） 先记入“制造费用”总账及明细账， 再通过分配程序， 分配转入“基本生产成本”总账及明细账中制造费用成本项目,要素费用分配概述,分配方法的适当性： 分配标准与分配对象密切相关 分配标准的资料容易取得 计算简
13、便 分配标准的种类： 成果类：产品的产量、产值等 消耗类：生产工时、机器工时、原料消耗量 定额类：定额消耗量、定额费用 经验计算公式：,要素费用分配概述,辅助生产： 直接或间接用于辅助生产的费用，记入“辅助生产成本”总账及明细账 再将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序，转入“基本生产成本”总账及各明细账下的各成本项目 期间费用： 分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”科目，再转入“本年利润”科目 资本性支出（用于购建固定资产、购买无形资产） 不记入产品成本和期间费用，记入“在建工程”、“无形资产”科目,构成产品实体的原材料费用的分配,在“基本生产成本”各产品明细账下设
14、“原材料”成本项目专栏 直接计入费用直接计入各种产品成本的“原材料”成本项目 间接计入费用采用合理简便的分配方法，在各种产品间进行分配，再记入各种产品成本的“原材料”成本项目 分配标准： 产品重量、体积 材料定额消耗量比例、材料定额费用比例,按原材料定额消耗量比例分配原材料费用,方法1：Step1 、计算各种产品原材料定额消耗量 Step 2、计算原材料消耗量分配率 Step 3、计算各种产品应分配的原材料实际消耗量 Step 4、计算各种产品应分配的原材料实际费用,按原材料定额消耗量比例分配原材料费用,方法2： Step 1、计算各种产品原材料定额消耗量 Step 2、计算原材料消耗量的费用
15、分配率Step 3、计算各种产品应分配的实际材料费用 比较： 方法1可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗定额的管理，但分配工作量大 方法2相对简便，但不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理,按原材料定额费用比例分配原材料费用,Step 1、计算各种产品原材料定额费用 Step 2、计算原材料费用分配率 Step 3、计算各种产品应分配的原材料实际费用,不构成产品实体的辅助材料的分配,一般属于间接费用，经过分配后记入各产品的“原材料”成本项目 分配方法： 对于消耗定额比较准确的辅助材料与前同，按产品定额消耗量或定额费用的比例分配 对于与产品产量直接
16、有联系的辅助材料，如包装材料可按产品产量比例分配 对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆可以按照原材料耗用量的比例分配,原材料费用的分配,编制材料费用分配表 编制分录 借：基本生产成本x产品（原材料）辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料 例题 练习：90页，案例1,包装物的发出和摊销,略,低值易耗品摊销,略,燃料费用的分配,在“基本生产成本”各产品明细账下设“燃料和动力”成本项目专栏 与原材料的分配程序和方法相同 分录： 借：基本生产成本x产品（燃料和动力）（直接用于产品生产、专设成本项目的） 辅助生产成本（直接用于辅助生产、专设成本项目的） 制造费用（用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的） 销售费用（用于产品销售的） 管理费用（用于组织和管理生产经营活动的）贷：燃料/原材料（不设燃料科目的）,外购动力费用的分配,用途： 直接用于生产的车间生产用电 间接用于生产的车间照明用电 用于经营管理的行政部门的照明用电 计量： 有计量仪器的耗用数量*单价 无计量仪器的按一定标准在各产品间分配 各车间按耗用数量分配确定动力费用 再在车间内各产品间按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例等进行分配,
