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1、,“营改增”专题培训,长沙民政职业技术学院 2013年8月,前言,增值税计税原理,宏观经济效应/增值税改革历程,何为营改增？,第一部分 背景简介,营改增 背景简介,营改增历程/试点文件解读,为何营改增？,增值税与营业税区别,1.1增值税基本原理,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。,销售收入 （不含增值税）,思考： 1、增值税的计税基础是什么？ 2、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？ 3、实务中怎样实现抵扣？,1.2为何营改增？,从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。从产业发展和经济结构调整
2、的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，如，商品和服务的区别愈益模糊等。,营业税改征增值税是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是结构性减税的重要内容。 实施结构性减税要结合深化税制改革形成长期制度安排。国家“十二五”规划确定的营业税改征增值税、全面改革资源税，开征环境保护税等税制改革措施，将更加凸显减税政策对加快转变经济发展方式的激励、引导作用。,改革必要性,改革意义,宏观经济的影响,改善外贸出口,优化产业结构,促进社会就业,扩大国内需求,深化产业分工与协作,营改增效
3、应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。,1.2.1营改增宏观经济效应,1.2.2营改增宏观经济效应（续）,深化产业分工,优化产业结构,扩大国内需求,改善外贸出口,促进社会就业,从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作；消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。,有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升；分工加快专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。,对投资者而言，将减
4、轻其用于经营性或资本性投入的中间产品和劳务的税收负担，相当于降低投入成本，有利于扩大投资需求；对生产者和消费者而言，在生产和流通环节消除重复征税因素后，商品和劳务价格中的税额减少，有利于扩大有效供给和消费需求。,将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力；货物出口也将因外购生产性劳务所含税款可以纳入抵扣范围，形成出口退税深化效应，有助于进一步拓展货物出口的市场空间。,以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需
5、求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。,1.2.3营改增微观影响,思考：营改增对企业微观管理的影响？,不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响 增值税不重复征税的特点，有利于公司内部专业化运营管理 增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理,1.2.4增值税改革历程,内容,将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种,以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围,2010年1月，增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目,结果,固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税 增值税与营业税并存，对服务业内部的专业化分工造成了重复
6、征税；各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍,部分消除投资重复纳税，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，迈出了重要一步,有力推动营业税改增值税,所有行业 全国范围,第二阶段,第三阶段,营业税,增值税,营改增扩围路线：,1.3何为营改增,1.3.1“营改增”进程,2012年1月,2012年,2013年,上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点，试点情况达到预期效果。,试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作。 完成新旧税制转换时间：北京，9月1日；江苏、安徽10月1日；福建（含厦门）、广东（含深圳）11月1日；天津、浙江（含宁波）、湖北12月1日。,根据与财税部门沟通
7、情况： 于2013年在全国开展邮电通信业、交通运输业、部分现代服务业全行业试点； 邮电通信业适用税率为11%。,十二五计划纲要明确提出:“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”,2011年11月,2011年3月,国务院批准营改增试点方案（总纲）。根据该方案，邮电通信业纳入试点范围。 财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。,试点方案“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。,增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税2011110号文明确了营改增的目标为：
8、“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是有增有减。,沪财税20125号：扶持政策 扶持对象：主要是在营业税改征增值税试点以后，按照新税制（即试点政策）规定缴纳的增值税比按照老税制（即原营业税政策）规定计算的营业税确实有所增加的试点企业。,1.3.2“营改增”上海试点信息,1.3.3试点政策文件,1.关于印发的通知（财税2011110号） 2.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）3.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133号）4.关于应税服务适用增
9、值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）,1.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号） 2.关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号） 3.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税201271号） 4.关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局公告201213号）,1.3.3试点政策文件,财政部 国家税务总局紧急发布“财税201337号”营改增新文件 主要是扩大了现代服务业的征税范围，即增加了广播影视
10、服务，具体包括： 1.广播影视节目（作品）制作服务 2.广播影视节目（作品）发行服务 3. 广播影视节目（作品）播映服务,1.3.4试点改革方案解读：110号文,1. 税率 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。 租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2 .计税方式 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。 金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3. 计税依据 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。
11、对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 4. 服务贸易进出口 服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。,1.3.5试点改革方案解读：110号文（续）,5.税收收入归属 试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。6.税收优惠政策过渡 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。7.跨地区税种协调 试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点
12、，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。 非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。8.增值税抵扣政策的衔接 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。,1.4增值税与营业税区别,1.5.1增值税基本要素销项税,营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约10%的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。,1.5.2增值税基本要素进项税,实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的成本费用及资产价值将下降。,1.5.3增值税基本要素-进项税（案例分析）,案例分析 ： 一基建项目，通过强化对增
13、值税抵扣的管理和筹划，增加可抵扣的材料2亿元，相应增加增值税留抵2900万元。此外，由于增值税纳税金额的减少，城建税和教育费附加可以少纳290万元，合计可以增加生产经营期的税前利润3190万元（2900+290）。同时，工程造价降低3190万元，每年固定资产折旧额将会降低160万元（以20年计）、多缴企业所得税40万元，20年合计多缴企业所得税800万元。合计少缴各项税费2390万元。,案例小结：为什么要实现增值税充分抵扣？ 利润增加 税负降低 现金流出减少,1.5.5增值税计算举例,假设：营改增后，邮电通讯业适用11%税率。A公司某月取得移动语音、固网增值、移网增值、固网语音等营业收入5亿元
14、，发生维修成本2亿元，且全部取得增值税专用发票。增值税如何计算？,纳税义务人和扣缴义务人,征收范围,第二部分 政策解析,增值税 政策解析,税率与征收率,应纳税额的计算,征收管理,增值税专用发票,税收优惠,23,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,增值税政策,在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。自2012年1月1日，纳税人提供应税服务，应当缴 纳增值税，不再缴纳营业税。,试点政策,1.1纳税义务人,1.1.1纳税义务人-三个基本要件,一、在中华人民共和国境内；,二、发生了规定的应征增值
15、税的行为，即销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物;在试点地区提供运输服务和部分现代服务业务的行为；,三、行为人的资格主体是单位和个人,1.1.2 纳税义务人单位和个人的界定,单位包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人包括：个体工商户和其他个人（个体工商户外的自然人）。 采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况： 一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人： （一）以发包人名义对外经营； （二）由发包人承担相关法律责任。 二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。,思考：电信企业的省级、市级、县级公司是不是增值税的纳税人？,增值税政
16、策,试政策,1.1.3纳税义务人单位和个人的界定（续）,“单位”和“个体工商户”的机构所在地应当在试点地区内，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户; 其他个人的居住地应当在试点地区内。,试点地区纳税人的判断,1.1.5纳税义务人劳务发生地的判断,在中华人民共和国境内销售货物或提供应税劳务(加工、修理、修配），是指： 销售货物的起运地或者所在地在境内； 提供的应税劳务发生在境内,增值税政策,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形,试点政策,1.1.3纳税义务人境内的判定,增值税政策,试政策,1.1.3纳税义务人境内的判定,试点政策解读：不属于境内应税服务的的三个要点1、应税服务的提供方为境外单位或者个人； 2、境内单位或者个人在境外接受应税服务； 3、所接受的服务必须完全发生在境外消费、使用。如：1、境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务 2、境外单位向境内单位出租完全在境外使用的小汽车。,
