第三部分 内部控制

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1、第三部分 内部控制,泉州师范学院陈守仁工商信息学院 洪彬 ,FOR：国际经济与贸易专业外贸会计方向10级 2011年2月,第六章 内部控制与会计职业道德,开篇小案例,中海集团事件2008年4月14日，中国海运集团总公司曝出财务丑闻：其驻韩国釜山公司查出巨额运费收入和部分投资款被内部人非法截留转移、离奇失踪事件，涉案金额约4000万美元（约合人民币3亿元），涉案人员财务负责人李某在逃。,为什么需要 内部控制？,设立个人账户 指使财务截留营业款此案是在去年7月15日曝光的，时任酒店财务总监的林滢 ，因涉嫌职务侵占罪被刑拘。同年8月13日，林连芳 因涉嫌贪污罪被刑拘。今年1月，两案并案侦查。3月，泉

2、州市检将二人诉至法院。林连芳被分别指控贪污罪、受贿罪以及非法持有枪支罪。而林滢被控犯有贪污罪。检方查明，2002年4月至2007年12月间，为将泉州酒店名下的店面租金、保证金 、代收的水电费收入、卖废品收入等营业外收入占为己有，林连芳指使时任泉州酒店财务总会计的林滢，以林连芳个人名义开设账户，采用截留收入不入账的手段，存入其个人账户，涉及金额262万多元。在这中间，林连芳以缴纳出国保证金为由，指使林滢转出190万元，供其儿子林某炒股。2005年至2006年间，林连芳又与林滢共谋，将泉州酒店的“温陵厅”、“沁园春厅”两中餐厅宴会收入款，共计2421万余元，全部采用手工开账单的方式，不入酒店财务电

3、脑，然后截留为己有，并销毁原始凭证。其中，除林滢分得420万元外，其余款项由林连芳占为己有。这些钱，林连芳有的用于股票投资，有的通过“地下钱庄 ”汇给在香港的妻子林某，或用于个人消费等。值得一提的是，2007年9月间，林连芳从中转出100多万元，到成都购置一辆奔驰500的轿车 ，送给其情人张某 。,为什么需要 内部控制？,2002年诺贝尔经济学奖得主 丹尼尔卡曼尼说： “在美国的统计显示，一家公司创立后5年，仍然存活的机会率是30%至35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”。 “他们当中很可能知道平均成功率只是30

4、%至35%，但人们总是以为自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。 21世纪经济报道 2004.11.22 第3版,主要内容,一、内部控制 二、会计职业道德 结语 课后,一、内部控制,（一）内部控制的含义 （二）内部控制思想的演进 （三）企业内部控制基本规范 （四）会计系统中的内部控制,（一）内部控制的含义,是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的一系列方法、手续与措施的总称,（二）内部控制思想的演进,西周：分级控制制度、九府出纳制度、交互考核制度 古埃

5、及：国库管理中的记录官、出纳官、监督官,虑夫掌财用财之吏， 渗漏乾后，或者容奸而肆欺 于是一毫财赋之出入，数人之耳目通焉,朱熹评周礼理其财之所出,1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（Internal Check）的思想。 1929年，美国的财务会计报告的验证中明确提到内部会计控制制度 1949年，AICPA在一份报告中第一次给内部控制制度下了权威定义 1988年，AICPA提出了内部控制结构的概念,1992年， COSO提出了著名的“内部控制：整体框架”的研究报告，1994年进行了增补 2003年7月美国COSO颁布了企业风险管理框架的讨论稿，并于2004年4月颁布正文。,内部

6、牵制,内部牵制的构成要素 职责分工；会计记录；人员轮换。L.R.Dicksee 内部牵制的定义 内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。George E.Bennett，1930年,内部控制制度,定义 内部控制包括一个企业内部为保护资产、审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。 AICPA下属的审计程序委员会，“内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”，1949年,分类 内部会计控制 内部管理控制 AICPA下属的审计程序委

7、员会，“独立审计人员评价内部控制的范围”，1958年,内部控制结构,内部控制结构 控制环境 会计系统 控制程序 AICPA，“会计报表审计中对内部控制结构的关注”，1988年,内部控制整体框架,内部控制的目标： 提高经营效率，取得好的经营效果； 合理保证财务报告的可靠性； 遵循有关的法规制度。,内部控制的整体框架 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控,企业风险管理框架,企业风险管理（ERM）的定义 一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保

8、证的过程,ERM的目标 战略目标 经营目标 报告目标 合法性目标,ERM的构成要素 内部环境 目标制定 事项识别 风险评估 风险反映 控制活动 信息和沟通 监控,（三）企业内部控制基本规范,企业内部控制基本规范，2009年7月1日起上市公司施行， 内部控制的目标： 合理保证企业经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略,建立与实施内部控制的原则 全面性原则 重要性原则 制衡性原则 适应性原则 成本效益原则。,内部控制的基本要素 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督,控制措施 不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产

9、保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制等,（四）会计系统中的内部控制,1、会计制度中的内部控制思想 2、内部会计控制规范 3、财产清查 4、信息化环境下的内部控制,1、会计制度中的内部控制思想,会计人员及会计机构的独立性 会计机构独立 会计工作独立：与实物的收支保管相分离 业务处理程序的内部牵制思想 原始凭证的审核 记账凭证的编制、审核不得为同一人,岗位设置的内部牵制思想 出纳不得登记银行存款和现金的总分类账，不得登记收入、费用、债权、债务类账簿 总分类账与明细分类账的登记由不同的人完成,2、内部会计控制规范,内部会计控制规范基本规范(试行)，20016 内部会计控制规范货币资金(试行

10、)，20016 内部会计控制规范采购与付款(试行)，200212 内部会计控制规范销售与收款(试行)，200212 内部会计控制规范工程项目(试行)，200310 内部会计控制规范对外投资(试行)，20048 内部会计控制规范担保(试行)，20048,3、财产清查,定义 财产清查是指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。 分类 全面清查、局部清查 定期清查、不定期清查,方法 现金的清查 清查要点：实地盘点法，由清查人员和出纳共同完成，突击检查,银行存款的清查 清查要点：定期清查

11、，对账单与日记账核对，是否有未达账项,债权债务清查 清查要点：核对凭证，检查债权债务是否全部入账；发对账单，与债权人、债务人相对。,存货清查 清查要点：实地盘点/技术推算，数量、质量、单价一个不能少，清查人员与保管人共同完成,固定资产清查 清查要点：同存货,清查结果的处理 账实相符 账实不符 盘盈：实存大于账存 盘亏：实存小于账存 会计处理 调整账，使与实相符 “待处理财产损溢”核算，分批准前后处理,会计核算举例 （1）某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为5

12、5吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。 要求：根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。,参考答案： 批准前，会计处理为：借：待处理财产损溢 20 000贷：原材料 20 000 批准后，会计处理为：A、属于定额内合理损耗的处理：借：管理费用 1 000贷：待处理财产损溢 1 000,B、属于由责任人赔偿的处理：借：其他应收款- 8 000贷：待处理财产损溢 8 000C、属于自然灾害造成的损失的处理：借：营业外支出 5 000其他应收款-保险公司 6 000贷：待处理财产损溢 11 000,（2）某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000

13、元，已提折旧额为100000元。 要求：对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。,参考答案： 批准前，会计处理为：借：固定资产 300 000贷：累计折旧 50 000待处理财产损溢 250 000 批准后，会计处理为：借：待处理财产损溢 250 000贷：营业外收入 250 000,未达账项,单位与银行之间因结算单据流转的时差，导致一方已入账而另一方未入账的款项 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付,一、资料： 某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现

14、有以下未达账项： （1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。 （3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。 （4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。,二、要求： 根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？,编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2004年7月31

15、日,分析： “银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。,4、信息化环境下的内部控制,常规控制 组织与操作控制 开发与维护控制 硬件和系统软件控制 系统安全控制 应用控制 输入控制 处理控制 输出控制,二、会计职业道德,定义 指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 广义 业务素质 能力素质 道德品质,孔子说：“民无信不立” 孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”。 会计的价值：服务于信任； 会计一旦失信，如何能用来帮助他人确立信任！,思考,一个公司的老板在面试财务总监时问：“300百万加300百万等于多少？”前二位说“600百万”，结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者回答：“你想要多少它就等于多少”，结果他被录用了。 思考并回答： 如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？ 会计是不是“1加1等于2”（讨论如实反映与经济后果、盈余管理问题）,