税企间常见75个涉税问题处理

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1、,税企间常见的涉税处理及风险防范,税企间常见涉税问题处理及风险规避,主要收获,一、了解税收征管中存在的主要问题，规避税收风险 二、进一步了解税收政策，正确理解和运用税收政策 三、从专业角度释疑现实税收疑难问题，交流分析各项税务处理技巧,主要内容,一、企业所得税方面存在的问题 二、个人所得税方面存在的问题 三、增值税方面存在的问题 四、营业税方面存在的问题 五、其他税收方面存在的问题 六、纳税义务发生时间方面存在的问题 七、执法程序税务处罚方面存在的问题,开篇语,1、从我国税务机关在行政诉讼中的高败诉率分析1998年至2001年4年间全国共发生税务机关诉讼案6154起，其中税务机关胜诉率仅占30

2、%左右。1999年和2000年，税务机关的行政诉讼败诉率分别为66%和82%。税务行政败诉率高的现象已经引起多方的关注。近几年虽略有下降，但也在50%左右。给纳税人带来税收风险。,2、从税收政策的复杂性分析1994年我国进行了全面的、结构性的税制改革，改革后我国的现行税制由19种税组成，具体有：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、车辆购置税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、证券交易税、关税、农（牧）业税、耕地占用税、契税。据初步统计，至2007年止中央发布的税法法规6000多条。不可避免存在理解

3、和运用的差异和错误，造成纳税的不确定性。,3、现实案例分析之一W公司的一期工程最早由苏州J公司开发，后变成烂尾楼，苏州J公司将此烂尾楼以1650万（含土地成本）转让给上海H公司，上海H公司将此烂尾楼中的土地作价800万元作为投资款，投资成立了W公司。一个月后，用现金增资1200万元，使注册资本达到2000万元。然后，上海H公司又将W公司的股权作价2000万元、烂尾楼作价2100万元，一并转让给上海A公司。 税务机关认为：烂尾楼和股权转让中都包含了土地成本。H公司将股权中的800万开具了单位名称为项目转让费发票，造成W公司列支的2900万元开发成本中，土地成本重复列支800万元。,现实案例分析之

4、二 某商贸有限公司虚开增值税专用发票案 （一）违法事实和作案手段某公司虚开增值税专用发票给余姚某塑化有限公司等14家单位共计124份，价税合计1013.24万元，税额147.23万元。 （二）处理结果 1根据税法规定，对某公司追缴增值税147.22万元，并按规定加收滞纳金，根据中华人民共和国发票管理办法第三十六条第一款第（三）项、第三十九条的规定，处以罚款147.22万元。,一、企业所得税方面存在的问题,1.权责发生制原则的运用存在的问题 （1）企业所得税法实施条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收

5、入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （2）国税发2000084号所得税税前扣除办法第四条：税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、硧定性原则、合理性原则。,1.权责发生制原则：是指企业费用在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时扣除。,2.配比原则：企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，不得提前或滞后申报扣除。,3.相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关,4.硧定性原则：企业可扣除的费用无论何时支付，其金额必须是硧定的。,5.合理性原则：符合经营常规，

6、应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常支出。,国税发2000084号所得税税前扣除办法第四条 除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：,1.企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除； 2.企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。 具体运用方面： 计提工资 预提利息费用 预提水电费用 其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成本费用支出等,2.视同销售计税基础调整存在的问题 国家税务总局关于房地产开发企业以房屋抵顶地价计算缴纳企业所得税问

7、题的批复（国税函2002172号）明确：房地产开发企业以房屋抵顶地价款赔偿给原住户的，在计算缴纳企业所得税时，对赔偿的房屋应视同对外销售，销售收入按其公允价值或参照同期同类房屋的市场价格确定。 假如：成本80，售价100. 视同销售如何调增应纳税所得额？调增80还是100，或是其他？,举例：甲企业发生非货币性交易，换出资产A与换入资产B公允价值相同，为80万元。换出资产账面价值为50万元，不具有商业实质。会计处理 借：资产B 50应交税费-进项税金 13.6 贷：资产A 50应交税费-销项税金 13.6 税务机关意见：甲企业视同销售需要调增应纳税所得额30万元。 问题：企业销售B资产（或折旧B

8、资产）时，如何结转成本？税法允许结转的成本是50还是80？,例如某企业领用自产汽车1台，该汽车售价80万元，成本50万元（均为不含税价）。企业按规定进行了视同销售处理，按30万元的应纳税所得额补缴了所得税，按照会计制度的规定结转了50万元的固定资产。虽然企业对汽车核算的会计成本为50万元，但由于企业已经按照80万元进行了视同销售的纳税调整，其计税成本实际上为80万元，所以应该按照80万元作为计提折旧的依据，而企业按照会计成本计提折旧，则会因少计提折旧而多缴纳所得税。,新企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利

9、或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,如果直接作销售处理 借：应收账款117 贷：销售收入 100应交税金-增值税17 借：销售成本80 贷：产成品 80 应纳所得税=（100+20）*25%=30(原利润是100万) 如作财产损失，还可以抵税29.25（117*25%）,3、应计未计费用税收处理 财税字1996079号企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。 福建某企业将基本医疗保险费用列入应付福利费开支，每年约100万元，2004-2006年合计300余万元，造成多交所得

10、税100余万元。 如何处理？,中华人民共和国税收征收管理法第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。,4.应付账款调增征税存在的问题 （1）企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令2005年第13号）第五条： 企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税

11、所得依法缴纳企业所得税。 （2）国税发1999195号：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。,5.关联交易所得税调增存在的问题 稽查案例大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现公司低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计收入200万元。检查人员决定根据征收管理法第三十六条和企业所得税暂行条例第十条调增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。 问题：上述处理是否符合税法规定？,6.企业政府补贴收入征税存在的问题某外资企业2007年取得政府土地改造专项补贴2000万元，用于购置土地改造，计入专项应付款。2008年税务机关检查时，认定需要补缴所得税并予以处罚

12、。 问题：税务机关处理处罚正确吗？ 财税字1995081号企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院,财政部和国家税务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。,企业所得税法实施条例第二十六条 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业所得税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。,7.债务重组公允价值的理解存在的问题

13、 税收概念 企业债务重组业务所得税处理办法（6号令） 债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。 会计概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,税收处理第六条 债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认

14、为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。,8.评估值与实际成交价格差异处理存在的问题某企业转让土地，评估值为2500万，实际成交价格为2400万。由于当时税务局核定的计税依据为2500万元，企业凭交税单到税务局开具了2500万的营业税发票,请问企业是如何做账。 1、按2500万元确认收入，那收不到的100万如何处理。 2、按2400万计收入，然后纳税调整，但是这样发票与入账金额又不一致。 一家企业将一块土地以2000万的价格转让给另一家企业,但只开具了1600万的发票,购买方如何入账?,什么是公允价值？ 亦称公允市价、公允价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿

15、进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,9.未取得合法票据税前扣除方面存在的问题 检查案例2006年12月，企业从一车辆制造有限公司购进原材料，未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材料的成本700万元，经统计计算生产成本中完工产品占89.06，已销产品占完工产品的比例为29.08，预估该部分材料成本已结转销售成本，影响当期应纳税所得额181万元。根据国税发200084号第三条“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准”的规定，应调增应纳税所得额181万元。,处理意见根据中

16、华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定，对2006年度查增的应纳税所得额先弥补企业当年度的亏损，弥补亏损后剩余的部分补缴企业所得税39.8万元，并处以所偷税款一倍的罚款39.8万元，并按规定加收滞纳金。,10.资产加速折旧选择的审批存在的问题 第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,国税发2003113号 允许实行加速折旧的企业或固定资产 （一）对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备； （二）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备； （三）证券公司电子类设备； （四）集成电路生产企业的生产性设备； （五）外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。,