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1、基层医疗卫生机构财务制度讲 解,阳城县财政局 阳城县卫生局,阳城县基层医疗卫生机构财务会计制度培训,主办,主讲 董恩泉,教学内容,一、基层医疗卫生机构会计制度制定介绍 二、基层医疗卫生机构会计制度主要内容 三、 会计科目运用 四、 会计报表编制 五、 新旧制度衔接,第一讲 基层医疗卫生机构会计制度制定简介,一、出台新制度的必要性,1、基层医疗卫生体制改革“保基本 强基层 把医改不断推向深入”基层医疗卫生机构改革“保基本、广覆盖、可持续” 财政支持逐步加强 2、财政科学化、精细化管理改革部门预算政府收支分类国库集中收付工资和津贴补贴改革等,一、出台新制度的必要性,基层医疗卫生机构与公立医院产生显
2、著差异- 成本补偿机制差异- 预算管理模式差异- 业务活动内容差异- 内部会计机构差异,二、制定过程,2010年4月 启动,2010年4-5月调研,2010年5-6月 起草,2010年6-7月 协调,2010年7月15日 征求意见稿,2010年11月 模拟测试,2010年12月29日 印发 财会201026号,制定过程,2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月至5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中 心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。,制定过程,2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求
3、意见稿）（财会便201038号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）（财会便【2010】69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发基层医疗卫生机构会计制度（财会【2010】26号）。,第二讲 基层医疗卫生机构会计制度 主要内容,整体结构,总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明,总说明阐述的内容,制定目的 制定依据 适用范围 会计组织 核算基础 以收付实现制为基础 会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 财务会计报告,新制度改革的主要内容,1、制定基
4、层医疗卫生机构专用制度 2、增加财政预算改革相关核算内容 3、合并医疗药品收支核算药品：进价核算 4、将基建账相关数据并入会计“大账”，以保证基本建设财务信息的真实性和准确性。 5、提高了固定资产标准。,第三讲会计科目的使用,会计科目名称和编号（一）,会计科目名称和编号（二）,一、资产类会计科目使用,资产：指单位拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。货币资金：库存现金、银行存款、其它货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产,资产类新旧科目对照表,（一）货币资金,1、“库存现金”现金限额控制、使
5、用范围和收支管理按照现金管理暂行条例规定执行。 加强现金业务的内部控制：库存现金具有极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占、挪用和产生舞弊行为的特点，存在较高的控制风险。因此，基层医疗卫生机构应在严格遵守国家现金管理制度的同时，建立并不断完善现金管理内控制度，以降低现金的控制风险，保护本单位财产安全。,（一）货币资金,（1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理，现金出纳和会计记录工作应该适当分离，出纳工作应由专人负责；（2）基层医疗卫生机构应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应及时查明原因后作出处理。（3）与现金
6、有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录。（4）现金日记账应根据经审核合法的收付款凭证序时逐笔登记入账；现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金，不得账外设账，严禁收款不入账；现金支出应该符合国家规定的使用范围并经有权审批人批准。,（一）货币资金,2、银行存款基层医疗卫生机构应按照相关规定开设银行结算账户，并按开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”。建立、健全转帐支付相应的申请、审批、登记、签发及内部控制等制度。“银行存款日记账”要按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明
7、原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。,（一）货币资金,3、其他货币资金是指基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款时：借：其他货币资金贷：银行存款 使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等资金支付库存物资等采购支付时借：库存物资 等贷：其他货币资金,货币资金会计核算程序,银行存款 库存现金 其他货币资金,提现,其他应收款,内部职工借款,其他应付款,其他收入,长款,应付,原因不明,其他支出,短款,应赔偿,原因不明,实存,实存,零余额账户用款额度,实有,资产负债表“货币资金”项目，根据“库存
8、现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。,货币资金在资产负债表中的列示,资产负债表中“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行 存款”、“其他货币资金”、“零余额账户用款额度”科目的期末 借方余额合计填列。例：期末各相关科目借方余额如下：库存现金 558.88元银行存款 325 676.38元其他货币资金 1 000.00元零余额账户用款额度 6 896.00元合计 334 130.38元“货币资金”项目填列数 334 130.38,（二）国库集中支付业务,未纳入国库集中收付的核算银行存款 现 金 其他应收款 医疗卫生支出提 现 其他应付款 其他
9、支出 短款其他收入,借 款,报销,长款,发生支出,（二）国库集中支付业务,1、会计科目- 零余额账户用款额度- 财政应返还额度- 财政补助收入2、业务内容- 财政授权支付- 财政直接支付- 年终结余资金,（二）国库集中支付业务,财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门申请财政授权支付用款额度 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。 基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。 基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出。,（二）国库集中支付业务,“零余额账户用款额度”、“财政补助收
10、入” 实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入 用额度发生支出借：支出、库存物资贷：零余额账户用款额度 账务处理类似于“银行存款”。,（二）国库集中支付业务,纳入国库集中收付的核算（财政授权支付）财政补助收入 零余额账户用款额度 现 金 库存物资提现 到账通知 财政应返还额度 零余额账户用款额度 年终注销额度 预算指标数大于用款额度下达数的差额 ,购买物品、发生支出等,下年收到上年额度,下年初恢复额度,（二）国库集中支付业务,财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门提出用款申请 财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来
11、的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入 基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金,（二）国库集中支付业务,年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数 年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度： - 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度 - 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入/零余额账户用款额度,（二）国库集中支付业务,次年初 （1）财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：医疗卫生支出/贷：财政应返还额度财政直接支付 （2）
12、财政授权支付 恢复上年度财政授权支付额度、 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,财政应返还额度会计核算程序,财政应返还额度财政直接支付,财政应返还额度 财政授权支付,财政补助收入, 预算指标数-用款额度下达数,年终结转未支付的预算指标数,相关科目, 下年恢复财 政直接支付额度, 年终注销额度,零余额账户用款额度, 下年收到上年末未下达用款额度, 下年初恢复额度,应收额度,应收额度,资产负债表“财政应返还额度”项目，根据“财政应返还额度”科目期末余额填列。,预算指标数-实际支出数,（二）国库集中支付业务,纳入国库集中收付的核算（财政直接支
13、付）财政补助收入 应付职工薪酬 医疗卫生支出支付工资库存物资 购买材料、服务的款项财政应返还额度 预算数与实际支出数的差额, 实际使用恢复额度,财政直接支付与财政授权支付的区别与联系,应收医疗款会计核算程序,医疗收入,应收医疗款结算欠费,待结算医疗款 （收支两条线管理）,库存现金,病人已付金额,应收医疗款应收医疗保险金,1.与门诊病人结算,病人应付未付金额,应由医保负担金额,确认收入,（三）应收款项,应收医疗款会计核算程序,医疗收入,应收医疗款结算欠费,待结算医疗款 （收支两条线管理）,库存现金,病人补付金额,应收医疗款应收医疗保险金,2.与住院病人结算,病人应付未付金额,应由医保负担金额,确认收入,预收医疗款,病人预交押金,退多交押金,库存现金,收回结算欠费,银行存款,应收医疗款会计核算程序,应收医疗款应收医疗保险金,3.与医保机构结算,预收医疗款,收到结算医疗款,银行存款,冲减预拨医疗款,库存现金,收到过失人赔偿款,批准核销金额,其他支出,其他收入,已销坏账收回,应收未收,资产负债表“应收医疗款”项目，根据“应收医疗款”科目的期末余额填列。,其他应收款会计核算程序,其他应收款,库存现金,银行存款,其他支出,其他收入,发生应收、暂付款,批准核销坏账,已核销坏账又收回,收回应收、暂付款,相关科目,转销,尚未收回,资产负债表“其他应收款”项目，根据“其他应收款”科目期末余额填列。,
