《政府与非营利组织会计事业单位》由会员分享，可在线阅读，更多相关《政府与非营利组织会计事业单位（504页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、事业单位会计核算,第三章 事业单位资产的核算(共有十一个科目),本章要点 资产概念和分类 流动资产的核算 对外投资的核算 固定资产的核算 无形资产的核算,(一) 资产的概述资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,事业单位的资产的特点： 一是具有非经营性； 二是在取得的手段和方式上具有无偿性。 事业单位的资产划分为四类：流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。,这种分类与企业会计资产分类相类似，但又有几点不同，表现为： 1、从大类上看，事业单位资产中没有递延资产。 2、从流动资产的科目设置看，没有低值易耗品、待摊费用等须摊销的科目，应收帐款也没有备
2、抵帐户，没有提取坏帐准备，上述费用一旦发生，均直接列入支出。 3、从对外投资看，事业单位对外投资没有区分长期投资和短期投资，事业单位流动资产中也不包括短期投资的内容。 4、从固定资产类别中看，没有在建工程科目。,现金的核算 银行存款的核算 应收及预付账款的核算 存货的核算 对外投资的核算 固定资产的核算 无形资产的核算,流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等流动资产中应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。,事业单位资产的特征 (1)资产的内
3、涵是经济资源 (2)资产必须是事业单位所占有 或使用的。 (3)资产必须以货币计量。 资产的分类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产,一.现金,现金管理的原则 钱账分管 遵守现金 使用范围现金庫存限额及送存期限根据合法凭证办理现金收支业务如实反映现金庫存情况,为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”总帐和日记帐帐户。日记帐由出纳序时登记。 事业单位应设置现金日记帐，出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数和实际库存数核对，做到帐款相符，并编制“库存现金日报表”。 有外币
4、现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。,一.现金,1、某同志，出差归来报帐4 8 0元，原借款5 0 0元，退回财会现金2 0元。,1、某同志，出差归来报帐4 8 0元，原借款5 0 0元，退回财会现金2 0元。借；事业支出-公务费 480现金 20贷：其他应收款-某同志 500,2、购买办公用品一批付现金130元。,2、购买办公用品一批付现金130元。 借；事业支出-公务费 130元 贷：现金 130,3、预付所属报帐单位备用现金2 0 0 0元,3、预付所属报帐单位备用现金2000元借：其他应收款-拨付所属报帐单位备用金2000贷：现金 2000,4.林青
5、出差借现金300元,4.林青出差借现金300元借：其他应收款-林青 300贷：现金 300,5,某日业务终了,会计与出纳对帐,发现短款现金500元. 6,经领导批准,短款现金500元责任人赔款现金200元(已缴来),列单位支出300元.,5,某日业务终了,会计与出纳对帐,发现短款现金500元.借：其他应收款-短款现金500贷：现金 5006,经领导批准,短款现金500元责任人赔款现金200元(已缴来),列单位支出300元. 借；事业支出-其他支出 300现金 200贷：其他应收款-短款现金500,二.银行存款,银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式
6、有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付,事业单位对各种存款的管理，必须严格按照国家有关规定开设帐户，以办理有关存款、取款以及转帐业务。 事业单位银行开户应注意的问题： 第一，严格按照国家有关规定开设帐户，特别是以后要是实行国库集中支付制度，对事业单位在银行开户的要求将更加严格； 第二，事业单位内部各部门取得的各项收入等，都要纳单位财务部门的统一监管之下，并且原则上应由单位财务部门开立帐户，单位其他非独立核算部门不得另设帐户；,第三，事业单位要本着相对集中、利于管理的原则开立帐户，防止和杜绝开立帐户过多、过滥的现象； 第四，事业单位必须在经国家有关部门正式批准的银行
7、或非银行金融机构开立帐户及办理有关存款、取款和转帐结算等业务。,零余额账户用款额度账户的核算对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（事业单位编号103）进行核算，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政授权支付预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度,二.银行存款,1、购买图书一批,计价为6000元,除了抵冲原预付款2000元外,另以银行存款支付4000元.借：事业支出 6000贷：预付帐款 2000银行存款 4000 借：固定资产 6 0
8、 0 0贷：固定基金 6 0 0 0,2、购进自用材料一批，购价3 0 0 0元，运杂费1 5 0元 (对方代垫),材料已入库,款尚未支付.,2、购材料一批，购价3 0 0 0元，运杂费1 5 0元 (对方代垫) ，材料已入库 借；材料 3 1 5 0 贷：应付帐款 3 1 5 0,3、支付上次欠款3 1 5 0元。,3、支付上次欠款3 1 5 0元。 借：应付帐款 3 1 5 0 贷：银行存款 3 1 5 0,4、购买设备一台，预付款2 0 0 0元。,4、购买设备一台，预付款2 0 0 0元。 借：预付帐款 2 0 0 0 贷：银行存款 2 0 0 0,未达账项： 未达账项的四种情况： 单
9、位已收，银行未收； 单位已付，银行未付； 银行已收，单位未收； 银行已付，单位未付。 具体例子见教材,有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月末按妥天汇率晚外币金额折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。,资料：某单位月底银行存款日记帐余额为15478元，银行对帐单余额为14125元，经核对，发现下列情况： 1、本单位月末开出转帐支票一张，金额为728元，支付购买图书款，银行未转帐支付。 2、单位委托银行代收外单位商品加工款1725元，月底银行已收款入帐，但单位尚未收到银行的收款通知。,3、银行已支付本单位购买固定资产款项1007元，而单位未收到付款通知
10、，故未记帐。 4、本单位月末收到某大学购买业务资料款的转帐支票一张，金额为2709元，当日送存银行，但银行尚未入帐。 5、单位支付本月电费所开支票435元，在帐上误记为345元。 要求： 1、根据上述资料作必要的会计分录。 2、为该单位编制该月份银行存款余额调节表。,银行对帐单余额为14125元728 2709=16016银行存款日记帐余额为15478元1728 1007 90 =16016,资料：某单位月底银行存款日记帐余额为15680元，计算银行对帐单余额为多少元， 经核对，发现下列情况： 1、本单位月末开出转帐支票一张，金额为850元，支付购买图书款，银行未转帐支付。 2、单位委托银行代
11、收外单位商品加工款5660元，月底银行已收款入帐，但单位尚未收到银行的收款通知。,3、银行已支付本单位购买固定资产款项9000元，而单位未收到付款通知，故未记帐。 4、本单位月末收到某大学购买业务资料款的转帐支票一张，金额为890元，当日送存银行，但银行尚未入帐。 5、单位支付本月水费所开支票860元，在帐上误记为1860元。 要求： 1、根据上述资料作必要的会计分录。 2、为该单位编制该月份银行存款余额调节表。,外币存款的核算外币是指本国货币以外的各国货币。外汇是外币资金的总称，是指外国货币和以外币表示的用于国际结算的各种支付手段。事业单位会计准则中规定，会计核算以人民币为记帐本位币。发生外
12、币收支的事业单位，应当折算为人民币核算。因此，事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。,例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机构汇入$1000，当日汇率为1：8.5，根据银行汇单填制记帐凭证：借：银行存款美元户 8500（$ 1000 ）贷：事业收入 8500 期末（月末、季末或年末），事业单位应将外币帐户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业支出科目。,例：12月末美元汇率为8.30，月
13、末外币帐户调整前的余额￥324000（$40000），按12月末汇率调整后的余额是￥332000，差额为￥8000（增殖），其调整的帐务处理为： 借：银行存款美元户 8000贷：事业支出 8000如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前人民币余额少8000元，则记为： 借：事业支出 8000贷：银行存款美元户 8000,事业单位在日常的业务活动和其他活动中，必然要同外界发生业务联系。在这些业务联系中，既有商品、物质的买卖业务，又有商品、物质之外的其他往来业务。除了一手交钱一手交货这种往来业务外，其他的都会形成资金的往来关系，即债权债务的形成和债权债务的清算关系。其中债权的形成和清算，就是应收款
14、项的核算。,三.应收票据,应收票据是反映事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应收票据的贴现： 三个公式 到期值=面值（1+利率期限） 贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限 贴现净额=票据到期值贴现息,三.应收票据,1、销售经营产品一批，收到对方开来年利1 0期限为3个月的面值为1 0 0 0 0元的商业汇票一张。,1、销售经营产品一批，收到对方开来年利1 0期限为3个月的1 0 0 0 0元，商业汇票一张。 借：应收票据 10000 贷：经营收入 10000,2、年利1 0期限为3个月的1 0 0 0 0元(1) 3个月到期后顺利实现票据兑付。(2
15、) 3个月到期后不能顺利实现票据兑付。,年利1 0期限为3个月的1 0 0 0 0元,2、3个月到期后顺利实现票据兑付。 借：银行存款 1 0 2 5 0贷：应收票据 1 0 0 0 0其他收入 2 5 0 3个月到期后不能顺利实现票据兑付。 借：应收帐款 10250贷：应收票据 10000其他收入 250,3、有一张面值4 0 0 0 0元，年利88 0天到期的商业票据已兑付。,3、有一张面值4 0 0 0 0元，年利88 0天的商业票据已兑付。400008%80360=711 .1 1 借：银行存款 4 0 7 1 1.1 1 贷：应收票据 4 0 0 0 0其他收入 711.11,有一张面值5 0 0 0 0元，月利1.378天到期的商业票据已兑付。,有一张面值5 0 0 0 0元，月利1.378天到期的商业票据已兑付。 借：银行存款 51690贷：应收票据 50000其他收入 1690,有一张面值5 0 0 0 0元，月利1.378天到期的商业票据已兑付。 500001.3%7830=1690 借：银行存款 51690 贷：应收票据 50000其他收入-利息 1690,
