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1、2013年税务稽查重点业务分析与应对,吴学锋二一三年七月,主要内容,一、大企业税务风险管理与税务稽查 二、2013年税收形势及税务总局稽查要点 三、税务稽查重点业务分析与应对 四、税务稽查接待技巧,.,一、大企业税务风险管理与税务稽查,。,大企业税收风险成因及类型：随着市场经济的发展，大企业集团跨区域、跨行业的特点较突出，企业内部组织架构繁杂，“枝节”繁多，税收风险较大，不仅可能给企业带来巨大的经济损失，而且也给税务机关带来潜在税收执法风险。具体的成因无外乎来自于企业内外部环境因素。,。,（一）外部因素税收风险1、宏观环境变化引发的政策风险。2、法际冲突风险。税收政策的不确定性带来的税务风险，
2、则是大企业单纯依靠自身的力量无法有效应对的。,。,（二）内部因素税收风险1、内部管理制度不完善的风险。2、误解政策法规的风险。3、税企信息不对称的风险。企业内部各部门在开展业务的过程中，因为过多地重视商业目的的实现而忽视税法规定产生的税务风险，当税务管理部门发现税务风险时，税务风险往往已经产生并对企业造成了一定的危害。,。,实施税务风险管理：成熟企业的必然选择2011年3月，在查阅企业纳税申报资料时，北京市西城区国税局了解到，中国联通集团与西班牙电信公司于2009年签署了战略联盟协议及相互投资的股权认购协议，联通红筹公司和西班牙电信相互持有对方股份。但是，由于中国联通集团没有注意到中国政府和西
3、班牙政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定，多缴纳税款近1亿元人民币。后经中国税务机关出面沟通、协调，西班牙税务当局向联通红筹公司退还了多征的近1亿元人民币税款。这个案例经报道后，在大企业中引起了很大的反响。,。,同年11月25日，安永会计师事务所在北京发布的一份报告显示，在对财富500强企业的调查中发现，有64%的企业遭到计划外的税务审查，有近半数的企业遭到意料之外的税务评估和处罚，并且有17%的企业因不合规造成业务障碍，或因此受到重大打击。 这些翔实的数据提醒大企业：不重视税务风险真的不行了。,。,扬汤止沸，不如釜底抽薪大企业税务风险管理案例西门子中国税务总监张非力认为，与其被
4、动地防御税务风险，不如主动研究税务风险的特征和规律，掌控税务风险的运行轨迹，彻底将其管理起来。因此，在税务风险管理方面，西门子采取了税务管理部门总负责制度。在具体工作中，税务部门参与整个公司的业务决策，对每个业务流程都设置了税务风险控制点，保证了税务管理部门对整个公司税务风险的总体把控能力。 在具体工作中，西门子不仅在税务管理岗位上配备了足够的人力资源，而且要求税务管理部门持续地根据各个业务单元的需要提供相应的税务服务，从而尽可能保证在第一时间消除税务风险。同时，为了防患于未然，西门子还采取内部审计、外部健康体检、自查和要求下属公司及时上报风险等措施，及时发现税务风险并加以有效应对。,。,目前
5、，中海油已经将税务风险管控要求嵌入到经营业务的前端，确保税务风险的全面管控和事前控制。 中海油有一张管理结构图，在这张图上，税务风险管理是其税务管理的一部分，税务管理是财务管理的一部分，财务管理又是运营管理的一部分。在这种紧密的管理关系中，中海油制定了一套完善的税务风险管理制度体系。 在总公司层面，中海油制定了总公司税务管理办法，这个办法侧重从管理理念、管理原则和基本管理要求出发，使总公司的税务管理与投资、资产和会计内部控制相衔接，以利于总公司对税务风险进行事前和事中的控制。同时，中海油还制作了集团税务操作手册模板，梳理出了中海油涉及的主要政策、纳税申报流程及风险控制点、主要涉税业务管理流程及
6、风险控制点，从而实现对税务风险的总体把控。 在二级公司层面，中海油制定了二级公司税务管理办法，侧重从操作层面实现对税务风险的管理，并参考集团税务操作手册模板，结合各二级公司及其下属公司自身的业务特点和业务流程，进一步细化了总公司的税务操作手册模板，从而实现对所有涉税风险的实时监控和管理。 通过实施成体系的税务风险管理措施，中海油规避了大量税务风险。特别是在一些涉及吸收合并重组、场地重组、船舶资产重组方案和船舶资产购置等重大项目中，税务管理部门基于风险防控的意见在这些重大决策中都发挥了决定性作用。,。,卡马乔事件中的税务风险21世纪第一个“丧权辱国的不平等条约”按照合同，卡马乔的任期到2014年
7、8月底，足协现在单方面要求解约，需要支付卡马乔教练团队违约金。具体数目流传的说法不一，但差距很小，加上税金，大约为700万欧元。据知情人士透露，足协的违约金底线远低于这个数目，因为虽然合同中并没有成绩作为约束条款，可是有一条内容规定“必须带队取得明显的变化”。因此，足协认为不可能全额支付违约金。谈判破裂，卡马乔向国际足联状告中国足协。 工资竟未明确税前还是税后！应该下课的难道只是卡马乔一人？,。,税务稽查概述：是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。 主体、对象、客体。 监督、惩处、教育、收入职能。 权
8、限。 选案、检查、审理、执行。 特点：执法行为、重证据（取证）、依法定程序进行、稽查结果的法律风险。（与纳税评估或税源管理部门日常核查、检查的区别） 后果：补税、滞纳金、罚款、没收违法所得、停供发票、移送公安。零和博弈（游戏）。,。,风险管理与税务稽查的关系：,.,二、2013年税收、稽查形势及国家税务总局税务稽查要点,回首2012,2012年，全国税收收入完成110740亿元（不包括关税和船舶吨税，未扣减出口退税），同比增长11.2%，增收11175亿元。其中，税务部门组织收入95866亿元，同比增长11.5%，增收9907亿元；海关代征进口税收完成14874亿元，同比增长9.3%，增收12
9、68亿元。全国共办理出口退税10429亿元，同比增长13.3%，增加1224亿元。 2012年继续落实结构性减税政策。来自工资薪金所得个人所得税下降8%，个体工商户生产经营所得个人所得税下降12.5%，直接增加了居民可支配收入。营改增试点，在减轻企业税收负担、促进三次产业融合，推动经济结构调整等方面显现出积极成效。实施支持小型微型企业发展的税收优惠政策，如提高个体工商户增值税和营业税起征点、扩大小型微利企业所得税优惠政策适用范围等，减轻了小微企业税收负担。 增幅创下了1994年税制改革以来的新低。,展望2013,一、上半年财政收入同比增7.5% ，房产相关税收增速快 。财政部昨日（7月15日）
10、发布数据显示，1月-6月累计，全国公共财政收入68591亿元，比去年同期增加4795亿元，增长7.5%，增幅同比回落4.7个百分点。财政部同时称，既要有效应对财政收支矛盾十分突出的局面，支持税务和海关部门依法征管、应收尽收，又要坚决制止收“过头税（费）”。从1-6月的情况来看，财政收入中的税收收入59261亿元，同比增长7.9%，增幅同比回落1.9个百分点。中央财政收入32311亿元，同比增长1.5%；地方财政收入36280亿元，同比增长13.5%。中央财政收入由前几个月下降转为小幅增长，但比7%的预算目标低5.5个百分点，并远低于地方收入增幅。财政部称，主要原因是全额或大部分属中央收入的进口
11、货物增值税、消费税和关税，以及国内增值税、消费税等大幅下降或低增长；地方财政收入增长，主要是前几个月房地产市场成交额大幅增加，相关地方税收相应增加。,展望2013,二、下半年财政收入增幅不会太高从财政收入走势看，二季度全国财政收入增幅由一季度增长6.9%回升到8.1%，其中中央财政收入增幅由一季度下降0.2%转为二季度增长3.1%。财政部表示，下半年，受经济缓慢回升、进一步扩大营改增试点加大减税力度、后期房地产相关税收增幅可能有较大回落等影响，全国财政收入增幅也不会太高。其中中央财政收入因去年第三季度基数较低，下半年增长可能好于上半年，但完成全年收入预算任务仍很艰巨。财政部强调，在财政收支矛盾
12、十分突出的情况下，更加注重落实好各项民生政策，努力保障民生等重点支出需要。 三、房地产相关税收增速快从税收分项来看，与房地产相关的税收快速增长。财政部称，营业税同比增长12.9%，主要是前几个月房地产市场成交额大幅增加带动房地产营业税相应增长。从地方其他税种情况看，受房地产市场成交额大幅增加带动，契税1946亿元，同比增长39.8%；土地增值税1768亿元，同比增长28.1%。值得关注的是，前6个月，全国政府性基金收入21061亿元，比去年同期增加5870亿元，增长38.6%。其中地方政府性基金收入同比增长41.9%。财政部称，主要是受土地成交额增加，以及去年同期收入基数较低等影响，国有土地使
13、用权出让收入16722亿元，同比增长46.3%，而去年上半年同比下降27.5%。,财政赤字与赤字预算,2012年全国财政收支总量相抵，差额8000亿元。 2013年，汇总中央和地方预算，全国财政收入126630亿元，增长8%。全国财政支出138246亿元，增长10%，加上地方政府债券还本支出1384亿元，支出总量为139630亿元。收支差额12000亿元，增加4000亿元，赤字率为2%左右。,稽查形势,2012年，全国稽查入库查补收入达到1213亿元，连续4年超过1000亿元。其中，税收专项检查和区域税收专项整治纳税人自查和查补收入646亿元，总局组织的13户重点税源企业税收检查工作中，相关地
14、区共查补税款并加收滞纳金20.3亿元。全年各地税务稽查局共立案查处税收违法案件18.9万起，查补收入557亿元。在去年开展的打击骗取出口退税专项行动中，各地相继查处了一批骗取出口退税和虚开增值税专用发票重大案件。,稽查形势,2013年稽查工作要求：第一，突出重点，依法严厉查处重大税收违法案件。今年，税务稽查工作要紧紧抓住查处虚开增值税专用发票和骗取出口退税这个重点，加大查处力度。第二，注重实效，扎实开展税收专项检查和区域税收专项整治工作。第三，加强协调，继续开展重点税源企业检查工作。第四，点面结合，全面落实打击发票违法犯罪活动工作部署。第五，多管齐下，努力夯实税务稽查执法基础。 以查促收、以查
15、促管、以查促改、以查促查。 向征管要收入、向稽查要收入已迫在眉睫！（经济低迷与税收必须增长的矛盾。政府本应帮扶企业共同渡过苦日子。） 毫无疑问，2013年，广大纳税人将面临严峻的稽查考验！,发票打非,全国打击发票违法犯罪活动工作协调小组。 由于我国目前实行“以票管税、凭票报销”的制度，发票承载的功能较多，一些单位和个人为达到偷逃税款、贪污或职务侵占的目的，大量购买并使用假发票，形成了需求巨大的“买方市场”，进一步刺激了虚假发票“卖方市场”的“繁荣”， 加之“卖方市场”高额利润等因素的相互刺激，造成制售假发票犯罪屡打不绝。只有杜绝虚假发票“买方市场”的需求，才能从源头上遏制住制售假发票犯罪的猖獗
16、势头。 具体措施：第一，以部门协作为基础，严厉打击假发票“卖方市场”。第二，以发票检查为切入点，全面整治发票“买方市场”。各地税务机关按照查税必查票、查账必查票和查案必查票的工作要求，明确规定对受票企业的检查步骤、检查方式、检查内容和检查时效。以行业发票检查为重点，大力推进专项整治工作。 党政机关、事业单位、社会团体、军队等受票部门或单位。,发票打非成果,2011年，全国共查处各类制售假发票和非法代开或取得发票案件近9万起，捣毁发票犯罪窝点4771个，打掉作案团伙400个，抓获犯罪嫌疑人5036名，缴获假发票3.5亿余份，查处违法受票企业8万余户，查补税收收入71亿余元。审计署把打击发票违法犯
17、罪活动工作作为审计工作的一项重要内容予以安排，加大对发票违法犯罪问题的审计力度，重点加强对行政事业单位、国有企业、金融机构使用发票情况的监督检查，认真督促被审计单位整改，并依法予以公告。2011年，审计署对中央部门预算执行和其他财政收支审计中发现82个所属单位采取截留收入、虚列支出等方式，套取和私存私放资金4.14亿元，其中使用虚假发票仍然是相关单位套取资金、设立“小金库”的重要方式。2011年，审计署共发布涉及发票违规问题的审计结果公告12期，涉及金额10.27亿元。 2012年，全国各级税务机关会同公安等部门共查处制售假发票和非法代开发票案件11.2万余件，查处各类非法发票1.35亿余份；各地税务机关共检查企业24万余户，查处违法受票企业10万余户，查处非法发票583万余份，查补税款77.49亿元，加收滞纳金7.62亿元，罚款16.19亿元。,
