国际会计准则趋势与挑战

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1、6/29/2014 1 国际会计准则 的发展、动向 及面临的挑战 主讲教师：张为国主讲教师：张为国 1 1 教师简介： 张为国张为国 教授，国际会计准则教授，国际会计准则理事理事会（会（International International Accounting Standards BoardAccounting Standards Board，IASB)IASB)理事理事 曾任：中国证监会首席会计师兼国际部主任、曾任：中国证监会首席会计师兼国际部主任、 上海财经大学会计系主任、中国会计准则委员上海财经大学会计系主任、中国会计准则委员 会委员、中国审计准则委员会委员会委员、中国审计准则委员会委

2、员 研究方向：会计理论、会计准则、证券市场监研究方向：会计理论、会计准则、证券市场监 管、公司治理管、公司治理 2 2 6/29/2014 2 学习目标： 了解国际会计准则了解国际会计准则(International (International Financial Reporting Standards, Financial Reporting Standards, IFRS)IFRS)的发展趋势的发展趋势 掌握掌握国国际会计准则的最新动向际会计准则的最新动向 了解了解国国际会计准则制定过程中遇到际会计准则制定过程中遇到的问题与挑战的问题与挑战 3 3 目录目录 4 4 上海国家会计学院版权

3、所有 国际会计准则理事会概况国际会计准则理事会概况 国际会计准则趋同的趋势国际会计准则趋同的趋势 国际会计准则制定的动向国际会计准则制定的动向 国际会计准则理事会面临的挑战国际会计准则理事会面临的挑战 6/29/2014 3 国际会计准则理事 会概况 5 5 经济全球化，使人们意识到需要统一的会计经济全球化，使人们意识到需要统一的会计 语言语言 跨国上市、投资，国际资本的自由流动跨国上市、投资，国际资本的自由流动 国际经济的一体化，国际贸易的剧增国际经济的一体化，国际贸易的剧增 跨境并购和跨国公司的发展跨境并购和跨国公司的发展 区域经济合作，尤其是欧盟的成立，使人们区域经济合作，尤其是欧盟的成

4、立，使人们 意识到需要有对成员国有约束力的共同准则意识到需要有对成员国有约束力的共同准则 全球金融危机，使人们意识到寻求共同解决全球金融危机，使人们意识到寻求共同解决 方案的重要性方案的重要性 亚洲及其后全球各地的金融危机亚洲及其后全球各地的金融危机 此次全球金融危此次全球金融危机机 建立国际会计准则的推动力 6 6/29/2014 4 各各类咨询小组类咨询小组： 编制者、使用者编制者、使用者 、审计者等；专、审计者等；专 题题 咨询委员会：咨询委员会： 冯淑萍、王军、冯淑萍、王军、 刘玉廷、杨敏、刘玉廷、杨敏、 黄世忠黄世忠 国国际会计准则基际会计准则基金会托管人委员会（刘仲黎、李勇）金会托

5、管人委员会（刘仲黎、李勇） 组织结构 国国际会计准则理事会际会计准则理事会 （本人）（本人）: : 国际财务报告准则国际财务报告准则 技技术人员术人员 解释委员会（中解释委员会（中 海油李飞龙）：海油李飞龙）： 准则解释准则解释 准准则制定工作则制定工作 出出版版 培培训训 可可扩扩展商业展商业 报告报告语言语言 XBRLXBRL 其他其他工作工作 连接政府监管部门的监督委员会连接政府监管部门的监督委员会 7 国际会计准则理事会理事构成 国国别别 美国：美国：4 4人人 英国：英国：1 1人人 法国：法国：1 1人人 瑞典：瑞典：1 1人人 澳大利亚：澳大利亚：1 1人人 新西兰：新西兰：1

6、1人人 南非：南非：1 1人人 日本：日本：1 1人人 中国：中国：1 1人人 巴西：巴西：1 1人人 国别国别 德国：德国：1 1人人 荷兰：荷兰：1 1人人 韩国：韩国：1 1人人 专业背景专业背景 准则制定者：准则制定者：3 3人人 报表编制者：报表编制者：5 5人人 报表使用者：报表使用者：3 3人人 报表审计者：报表审计者：1 1人人 监管者：监管者：4 4人人 8 8 6/29/2014 5 准则制定程序 9 9 讨论稿讨论稿 征求意见征求意见 稿稿 最终准则最终准则 意见分意见分 析析 意见分意见分 析析 研究：本身的研究：本身的 技术人员、技术人员、 准则制定机构、准则制定机构

7、、 专业团体等专业团体等 生效日生效日 9 9- -1515 个月个月 9 9至至1515个个 月月 12 12 至至18 18 个月个月 其他征求其他征求 意见渠道意见渠道 其他征求其他征求 意见渠道意见渠道 对各方意见对各方意见 的反馈的反馈 生效生效2 2年后的年后的 评审评审 工作程序：都公开透明 会议文件和准则制定各主要步骤的文件都公开会议文件和准则制定各主要步骤的文件都公开 委员会决定的根据、投票情况、投反对票委员委员会决定的根据、投票情况、投反对票委员的意见都公开的意见都公开 正式会议全球实况转播正式会议全球实况转播 会后有书面和声频简况会后有书面和声频简况 三分之一以上委员开会

8、必须有正式公开的程序三分之一以上委员开会必须有正式公开的程序 其他公开的会议：圆桌会、工作小组会其他公开的会议：圆桌会、工作小组会 10 6/29/2014 6 国际会计准则趋同 的趋势 1111 国际会计准则趋同里程碑 12 20022002 20032003 20042004 20052005 20062006 20012001 20072007 国国际会际会 计准则计准则 理事会理事会 成成立立 欧盟作欧盟作 出采纳出采纳 国际准国际准 则的决则的决 定定 澳大利亚、澳大利亚、 南非、香南非、香 港作出采港作出采 纳国际准纳国际准 则的决定则的决定 欧盟、欧盟、 澳大利澳大利 亚、南亚、

9、南 非、香非、香 港开始港开始 使用国使用国 际准则际准则 中国颁中国颁 布与国布与国 际准则际准则 趋同的趋同的 会计准会计准 则则 美国证监会决美国证监会决 定取消外国公定取消外国公 司编制差异调司编制差异调 节表的要求节表的要求 巴西、加拿大、巴西、加拿大、 日本、韩国等日本、韩国等 作出采纳国际作出采纳国际 准则的路线图准则的路线图 自自19731973年成立起年成立起, , 原国际会计准则委员会（原国际会计准则委员会（IASCIASC） 共颁布了共颁布了 41 41 个个国国际会计准则际会计准则 12 6/29/2014 7 全球采用国际准则的概况 当当国国际会计准则理事会在际会计准

10、则理事会在20012001年成立年成立时，几乎没任何国家或地区采用国际时，几乎没任何国家或地区采用国际准则准则 现已有现已有100100多个国家或地区采用国际准多个国家或地区采用国际准则，其中：则，其中： 大多数是全面采纳大多数是全面采纳 包括四分之三包括四分之三G20G20国家国家 13 G20采用国际准则总揽 已采纳已采纳 20052005起：法、德、英、意大利等欧盟国家、澳大利亚、南非起：法、德、英、意大利等欧盟国家、澳大利亚、南非 20082008起：土耳其起：土耳其 20092009起：韩国起：韩国 20102010起：巴西起：巴西 20112011起：加拿大起：加拿大 201220

11、12起：阿根廷、墨西哥、俄罗斯起：阿根廷、墨西哥、俄罗斯 趋同：中国、美国、日本、印度、印尼趋同：中国、美国、日本、印度、印尼 准备采纳：沙特（部分业务按伊斯兰教义）准备采纳：沙特（部分业务按伊斯兰教义） 国国际会计准则理事会网站有各国使用国际准则的概况际会计准则理事会网站有各国使用国际准则的概况 资料资料 14 6/29/2014 8 中国：趋同的方针 是方向，是目标是方向，是目标 是过程是过程 是互动是互动 关联交易关联交易 企业资产重估企业资产重估 不是等同不是等同 文字、体例、结构文字、体例、结构 特殊业务：繁简、法规和监管特殊业务：繁简、法规和监管 环境：公允价值计量环境：公允价值计

12、量 15 H-A股公司准则差异变动趋势 1616 Net income Net asset 6/29/2014 9 可否在中国允许部分公司全面采纳国际准则 中资企业中资企业 H H- -A A股股 红筹股红筹股 境外企业境外企业 港资港资 台资台资 其其他外资他外资 17 美国会计准则与国际准则的趋同 美国会计准则及其环境的主要特点美国会计准则及其环境的主要特点 美国制定会计准则的历史最长美国制定会计准则的历史最长 准则体系也最完备准则体系也最完备 美国准则兼具原则和规则共存的特点美国准则兼具原则和规则共存的特点 导致美国会计准则规则导向的主要原导致美国会计准则规则导向的主要原因是监管因是监管

13、具体具体和诉讼传统和诉讼传统 18 18 6/29/2014 10 美国会计准则与国际准则的趋同 美国准则向国际准则趋同的压力美国准则向国际准则趋同的压力 美国经济的重要性在下降美国经济的重要性在下降 美国资本市场的地位也在下降美国资本市场的地位也在下降 两次危机动摇了我们对美国市场及其相关制度的两次危机动摇了我们对美国市场及其相关制度的信任信任 美国会计准则已完全失去作为国际趋同基准的地美国会计准则已完全失去作为国际趋同基准的地位位 19 19 美国会计准则与国际准则的趋同 路线图路线图 至今美国证监会未作出决定至今美国证监会未作出决定 20 20 6/29/2014 11 日本准则趋同情况

14、 日本全面采用日本全面采用国国际会计准则的计划际会计准则的计划 20092009，颁布全面采用的路线图，颁布全面采用的路线图 20102010，允许个别公司自愿按，允许个别公司自愿按国国际会计准则编制际会计准则编制3 3月月 3131日及以后截止的合并财务报表日及以后截止的合并财务报表 20122012，作出最终全面采用的决定，作出最终全面采用的决定 20162016，4 4月月1 1日起，所有公司按日起，所有公司按IFRSIFRS编制合并财务编制合并财务 报表，不再接受按报表，不再接受按美美国会计准则编制的财务报告国会计准则编制的财务报告 由于美国全面采纳国际准则的前景不明朗，由于美国全面采

15、纳国际准则的前景不明朗， 日本已决定推迟原计划日本已决定推迟原计划 但会逐步增加在本国市场采用国际准则编但会逐步增加在本国市场采用国际准则编 制报表的日本公司数制报表的日本公司数 21 日本准则趋同情况 日本踌躇不前的原因日本踌躇不前的原因 受美国的制约，一直在做骑墙派，而且总跟在美国受美国的制约，一直在做骑墙派，而且总跟在美国 之后之后 仍是制造业国家，更强调损益表、配比原则等，不仍是制造业国家，更强调损益表、配比原则等，不 赞成国际准则中的一些重要规定，尤其是和公允价赞成国际准则中的一些重要规定，尤其是和公允价 值相关的规定值相关的规定 当会计准则和税收规定不一时，日本有些人仍倾向当会计准则和税收规定不一时，日本有些人仍倾向 于税收规定于税收规定 加速折旧加速折旧 研究开发支出费用化研究开发支出费用化 商誉在一定期限内摊销而非不摊销而提减值商誉在一定期限内摊销而非不摊销而提减值 中国的趋同模式对日本有一定的影响中国的趋同模式对日本有一定的影响 日本是一个非常精细的国家，做事非常