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1、1第六章第六章 固定资产固定资产教学目的：教学目的：通过本章的学习，应明确固定资产的基本概念、特征与分类，掌握固定资产的确认标准、计价以及固定资产折旧的范围、折旧方法，熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及后续支出业务、减值业务、固定资产的处置业务的账务处理方法。教学要求：学生应熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及后续支出业务、减值业务、固定资产的处置业务的账务处理方法。教学重点：教学重点：1、固定资产的计价与确认；2、固定资产折旧的范围、折旧方法及其账务处理；3、掌握固定资产取得、处置的账务处理；4、掌握固定资产期末计价的账务处理。教学难点：教学难点：1、固定资产取得的
2、计价、固定资产的折旧；2、固定资产的改扩建和维修（后续支出） ；3、固定资产处置、固定资产的清查。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述教学内容：教学内容：1、固定资产的概念和特点。2、固定资产的确认。3、固定资产的分类。4、固定资产的计价。教学目标：教学目标：1、明确固定资产包括的基本内容和有关的基本概念。2、了解固定资产在企业管理中的重要性。教学重点：教学重点：概念和特点教学难点：教学难点：无教学方法：教学方法：自学指导，分组讨论。 课时安排：课时安排： 2 课时。 讲稿：讲稿： 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2一、让学生找出本节所有名词解释，教师给以解释一、让学生找出本节所有名词
3、解释，教师给以解释总共 8 个名词解释，其中，固定资产，账面价值，账面余额，账面净值尤为重要。二、让学生找出本节所有简答，教师给以解释二、让学生找出本节所有简答，教师给以解释总共 11 个简答题，其中，固定资产的特点和分类尤为重要。三、讨论：三、讨论：1、一般租入固定资产和融资租赁固定资产那个看作企业自有固定资产核算，为什么？2、固定资产的账面价值，账面余额，账面净值的关系是什么？教学后记：教学后记：对第一个讨论题，由于知识限制讨论效果不好；学生喜欢自由课堂气氛，积极参与。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得教学内容：教学内容：1、固定资产核算的账户设置。2、固定资产取得的账务处理。教学
4、目标：教学目标：1、明确固定资产取得的方式。2、掌握固定资产取得的核算。教学重点及难点：教学重点及难点：1、明确固定资产取得的方式。2、掌握固定资产取得的核算。教学方法：教学方法：以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排：课时安排： 2 课时。 讲稿：讲稿： 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、固定资产核算的账户设置一、固定资产核算的账户设置（一）“固定资产”登记固定资产原始价值。（二）“工程物资”核算为在建工程核算准备的各项物资。（三）“在建工程”核算在建工程发生的支出。二、固定资产取得的账务处理二、固定资产取得的账务处理（一）外购固定资产1
5、、购入不需要安装的固定资产3其取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等。其账务处理为：借：固定资产（按应计入固定资产成本的金额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他应付款/应付票据【例 6-1】讲解。2、购入需要安装的固定资产其取得成本是在（一）的基础上，加上安装调试成本。其账务处理为：（1）支付设备价款、增值税、运输费等借：在建工程贷：银行存款（2）支付安装费用借：在建工程贷：银行存款（3）设备安装完毕，交付生产使用借：固定资产贷：在建工程【例 6-2】讲解。（二）自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程
6、和出包工程。1、自营工程自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。较为常见的是企业一些专用设备通过这种方式而自制。主要账务处理：1.购入工程物资、验收入库时借：工程物资贷：银行存款2.领用工程物资，投入自营工程借：在建工程贷：工程物资3.领用库存材料借：在建工程4贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）4.领用库存产成品借：在建工程贷：库存商品应交税金应交增值税（销项税额）5.结转应由工程负担的水电费时借：在建工程贷：生产成本6.结转应由工程负担的直接人工费时借：在建工程贷：应付职工薪酬7.工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本借：固定资产贷：在建工程【例 6
7、-3】讲解。注意购入增值税可抵扣，自建不行。2、出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。出包工程多用于企业的房屋、建筑物的新建、改建及扩建工程等。主要账务处理：1.按合同规定时间结算工程款时借：在建工程贷：银行存款/预付账款2.工程完工补付剩余工程款时借：在建工程贷：银行存款3.计算并结转工程成本时借：固定资产贷：在建工程【例 6-4】讲解。（三）投资者投入固定资产投资者投资转入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。其账务处理为：5借：固定资产贷：实收资本/股本资本公积【例 6-5】讲解。（四）接受捐赠固定资产接
8、受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值；捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值或按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。如果受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值减去估计折旧后的净额作为入账价值。借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：递延所得税负债营业外收入银行存款【例 6-6】讲解。（五）以非货币性资产交换取得的固定资产具有商业实质，以公允价值计量；不具有商业实质，以账面价值计量。【例 6-7】讲解。教学后记：教学后记：
9、核算还要通过实训加强之。布置作业：布置作业：1、P155，习题一；2、复习本节内容，并预习下节课内容。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧教学内容：教学内容：1、固定资产折旧的概念及影响因素。2、固定资产折旧的范围。3、固定资产折旧的技术方法。4、固定资产折旧的账务处理。教学目标：教学目标：1、掌握固定资产折旧的相关概念。2、掌握固定资产折旧计算方法。63、掌握固定资产折旧的账务处理教学重点和难点：教学重点和难点：计算方法。教学方法：教学方法：以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解和掌握。课时安排：课时安排：4 课时。讲稿讲稿: 第三节第三节 固定资产折旧固定资
10、产折旧一、固定资产折旧的概念及影响因素一、固定资产折旧的概念及影响因素（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。正确理解固定资产折旧的定义，应注意这样两个问题：一是固定资产的成本转入营业成本或费用中的原因与目的；二是固定资产的成本如何转入营业成本或费用中。（二）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧计算的因素主要有以下几个方面：1、.固定资产原值（原始价值）固定资产原值指固定资产的实际取
11、得成本，就折旧计算而言，也称为折旧基数。对于个别无法确定原始价值的固定资产，如盘盈固定资产、接受捐赠的固定资产，应以重置价值为折旧基数。2、预计净残值预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。是企业在固定资产使用期满后对固定资产的一个回收额，在计算固定资产折旧时应从折旧计算基数中扣除。实务中一般通过固定资产在报废清理时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额来确定。其中，预计残值收入是指固定资产报废清理时预计可收回的器材、零件、材料等残料价值收入；预计清理费用是指固定资产报废清理时预计发生的拆卸、整理、搬运等费用。
12、我国企业所得税法规定固定资产净残值比例应在其原价的 5%以内。固定资产原始价值减去预计净残值后的数额为应计提折旧总额。3、固定资产减值准备7固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。4、预计使用年限预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，也称折旧年限，它通常短于固定资产的物质使用年限。固定资产的使用年限决定于固定资产的使用寿命。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）该资产的预计生产能力或
13、实物产量；（2）该资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该资产的预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。二、固定资产折旧的范围二、固定资产折旧的范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但以下情况除外：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，
14、从下月起不计提折旧。2固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。3已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。因此，企业应根据固定资产的性质、受
15、有形损耗和无形损耗影响的方式及程度，结合科技发展、环境及其他因素，合理选择固定资产的折旧方法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。（一）年限平均法8年限平均法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应计折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种折旧方法。采用这种方法计算的各年折旧额均相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。其计算公式如下：年折旧额= 在实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。用公式表示如下：年折旧率= 100%= 100%月折旧率=年折
16、旧率/12其中，预计净残值率= 100%年折旧额=原始价值年折旧率月折旧额=年折旧额12年限平均法的优点：计算简便，容易理解，是会计实务中应用得最广泛的一种方法。年限平均法的缺点：1.只注重固定资产的使用时间，而忽视使用状况，使固定资产无论物质磨损程度如何，都计提同样的折旧费用，这显然不合理；2.固定资产各年的使用成本负担（修理费用）不均衡。一般来说，随着资产的使用变旧，所需要的修理、保养等费用将会逐年增加，而年限平均法确定的各年折旧费用是相同的，这就产生了固定资产使用早期负担费用偏低，而后期负担偏高的现象，从而违背了收入与费用相配比的原则。【例 6-8】讲解。（二）工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年
