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1、7. 行政单位净资产的核算,7. 行政单位净资产的核算,行政单位的净资产,固定基金：行政单位固定资产所占用的基金。 （具体核算办法详见固定资产的核算，此处从略）,结余：行政单位各项收入与支出相抵之后的余额。,7.1 行政单位结余资金的管理在国库集中收付制度下，行政单位结余资金有两种概念：（1）指在财政直接支付下，单位年度内实际获得的经费与预算额度不一致，在年度形成了尚未确认为收入的预算额度结余；（2）是行政单位的经费收入与经费支出之间的差额形成的经费结余。虽然这两类结余资金都发生在年度终了之时，但两者的性质是截然不同的，前者属于“资产类”，而后者则属于“净资产类”。,7. 行政单位净资产的核算
2、,7.1 行政单位结余资金的管理在国库集中收付制度下，行政单位结余资金有两种概念：（1）指在财政直接支付和财政授权支付方式下，单位年度内实际获得的经费与预算额度不一致，在年度形成了尚未确认为收入的预算额度结余；（2）是行政单位的经费收入与经费支出之间的差额形成的经费结余。虽然这两类结余资金都发生在年度终了之时，但两者的性质是截然不同的，前者属于“资产类”科目的核算对象，而后者则属于“净资产类”科目的核算对象。,7. 行政单位净资产的核算,7.2 预算结余额度的核算7.2.1 概述在国库单一账户体系下，尽管行政单位没有以银行存款形式存在的货币资金，但部门预算和单位预算被批准后，行政单位就对预算中
3、的资金依法拥有相应的资金使用权，并履行财务管理、会计核算职能。因此，行政单位需要在账户上反映这种使用权所代表的资产。,7. 行政单位净资产的核算,7.2 预算结余额度的核算7.2.1 概述（续）尽管这种预算指标目前未在下达当时确认为资产，但在年度终了时，行政单位如果存在未使用完的指标，应该在年末确认为单位资产。因此，“财政应返还额度”属于资产类科目，而之所以将其与“经费结余”一起讲，是因为两者发生的时点是一致的，即均发生在年度终了之时。,7. 行政单位净资产的核算,7.2 预算结余额度的核算7.2.2 账务处理对于未使用完的预算额度，行政单位应设置“财政应返还额度”科目进行核算。（1）财政直接
4、支付年终结余资金，依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额做相关账务处理。,7. 行政单位净资产的核算,（1）财政直接支付年终结余资金的账务处理，根据预算数与实际数的差额，记： 借：财政应返还额度财政直接支付贷：拨入经费财政直接支付基本支出（或项目支出，视经费用途而定）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时，记：借：经费支出（明细视情况而定）贷：财政应返还额度财政直接支付,7. 行政单位净资产的核算,（2）行政单位年终零余额账户用款额度尚未使用完的情况下，依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计处理，记：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户
5、用款额度 明年年初恢复额度时，记：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,7. 行政单位净资产的核算,（三）核算实例 例1. 某单位财政直接支付年终结余资金账务处理的有关业务如下： （1）某市政府机关年末确认本年用于基本支出的财政直接支付预算指标为10 000 000元（1千万），本年财政直接支付的实际数为9 850 000元，财政应返还额度为150 000元。记： 借：财政应返还额度财政直接支付150 000贷：拨入经费财政直接支付基本支出行政运行 150 000,（2）某行政单位本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付240 000元，其中需要动用上年结余支付 10
6、0 000元。电脑已到，财政已支付资金。 借：经费支出基本支出办公设备购置240 000贷：财政应返还额度财政直接支付100 000拨入经费财政直接支付基本支出行政运行 140 000,例2. （1）年初，某市政府机关收到代理银行通知，恢复零余额账户用款额度28 000元。记： 借：零余额账户用款额度 28 000贷：财政应返还额度财政授权支付 28 000 （2）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度40 000元，已被代理银行注销。 借：财政应返还额度财政授权支付 40 000贷：零余额账户用款额度 40 000,7.2 经费结余的核算7.2.1 概述经费结余是指行政单位全部
7、收入与全部支出相抵后的余额。按照资金管理的要求，分为：（1）基本经费结余；（2）项目经费结余。,7. 行政单位净资产的核算,7.2 经费结余的核算7.2.2 基本经费结余，是行政单位按财政部门核批的当年可用于基本经费支出的所有资金收入减去基本经费支出的差额。,7. 行政单位净资产的核算,7.2.2 基本经费结余的核算（1）转账：年末，将有关各项“收入类”（不含专项）科目的贷方余额转入“结余基本支出结余”的贷方；将有关“支出类”科目（不含专项）的借方余额转入“结余基本支出结余”的借方。（2）核算：“结余基本支出结余”的贷方余额就是本年末累计的经费支出结余。,7. 行政单位净资产的核算,基本经费结
8、余的核算实例：某市政府机关有关基本经费结余业务如下：账户名称 余额 拨入经费财政直接支付基本支出 10 000 000 拨入经费财政授权支付基本支出 2 000 000 预算外资金收入财政直接支付基本支出 3 000 000 预算外资金收入财政授权支付基本支出 330 000 其他收入 4 000 经费支出基本支出 15 244 000 将上述账户转入“结余基本支出结余”账户,借：拨入经费财政直接支付基本支出 10 000 000拨入经费财政授权支付基本支出 2 000 000预算外资金收入财政直接支付基本支出 3 000 000预算外资金收入财政授权支付基本支出 330 000其他收入 4
9、000贷：结余基本支出结余 15 334 000借：结余基本支出结余 15 244 000贷：经费支出基本支出 15 244 000,7.2.3 项目经费结余的核算转账：年末，将项目对应有关各专项“收入类” 科目的贷方余额转入“结余项目支出结余”的贷方；将有关各专项“支出类”科目的借方余额转入“结余项目支出结余”的借方。核算：“结余项目支出结余”的贷方余额就是年末项目经费的累积结余情况。,7. 行政单位净资产的核算,核算实例某市政府机关本年度举办的国际大型会议已经结束，相关收支如下：“拨入经费财政授权支付项目支出国际会议”账户贷方发生额100 000元，“经费支出项目支出国际会议”账户借方发生额90 400元，年末核算项目经费结余应作如下分录：借：拨入经费财政授权支付项目支出国际会议 100 000贷：结余项目支出结余 100 000借：结余项目支出结余 90 400贷：经费支出项目支出国际会议 90 400,
