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1、第四章 存货,第一节 存货及其分类第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法与存货估价法 第五节 存货的期末计量第六节 存货清查,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征 二、存货的确认条件三、存货的分类,一、存货的概念与特征,1、概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、内容: 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。 存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动
2、性，属于流动资产 。,3、特征,（1）是一种具有物质实体的有形资产；（2）属于流动资产，具有较大的流动性；（3）以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得；（4）属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。,二、存货的确认条件,存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；因此存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。（二）该存货的成本能够可靠地计量。实务中应当注意的几种存货：1、在途存货：目的地交货、起运地交货2、代销商品：视同买断方式、收取手续费方式3、售后回购：视同销货方融通资金4、分期收款销售；5、附有销售退回条件的商品销售；6、购货
3、约定。,二、存货的分类,1、按经济用途分类 原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、周转材料,2、按存放地点分类,库存存货 在途存货 在制存货 在售存货,3、按来源分类,外购存货 自制存货 委托外单位加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠的存货 盘盈存货,第二节 存货的初始计量,一、外购存货二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货,一、外购存货,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属
4、于存货采购成本的费用。 这些成本内容可以按照其重要程度分为购货价格和附带成本两部分。,1、购买价款,现购业务：即发票价格，实际支付的货款额，不含商业折扣。赊销业务：我国规定总价法核算，在总价法下包含现金折扣的金额。,2、附带成本,指存货采购成本中除了购买价格以外，发生的各项税费。包括采购费用和附带税金。 采购费用是指从货物采购到入库前发生的除购买价格以外的必要支出，如包装费、运杂费、途中保险费、途中合理损耗、入库前挑选整理费等。 附带税金是指购入货物应支付的相关税金。 关税：一律计入采购成本。 增值税：一般纳税人不计入采购成本，小规模纳税人计入 采购成本。,外购存货的分录因货款是否结算而不同，
5、因存货入库前后不同：1、货款结算，同时存货入库，借“原材料”“库存商品”以及“应交税费应交增值税（进项税额）”等，贷“银行存款”或“应付票据” “应付账款”（赊购情况下）“预付货款”（采用预付货款方式购入存货情况下） 等。2、货款结算，存货未入库。借“在途物资”，其他同上，货物入库后做：借：原材料 贷：在途物资3、货款尚未结算，但存货已验收入库。收到货物不做分录，待月末暂估入账，如：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款第二月初红字冲回，即做与上述分录相同的红字分录。待货款结算，收到结算凭证再做如1、的分录。,货款结算，材料入库及材料尚未入库的例题：,例1: 某工业企业原材料日常核算按实际成本计
6、价，该企业发生以下业务： (1)1日，从本地购入原材料一批，材料价款为2 000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料 2 000 应交税费应交增值税(进项税额) 340 贷：银行存款 2 340 (2)5日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，材料价款为5 000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 5 850,(3)10日，上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000,货物入库，但尚未结算货款的例题：,例2：某
7、企业1月3日，从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10 000元。 材料入库时可不作帐务处理。 1月月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000 2月初用红字冲回。 借：原材料 （10 000） 贷：应付账款 （10 000）,(5)2月6日，收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。借：原材料 11 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 870贷：银行存款 12 870,二、自制存货,自制的存货成本为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用。包括采购成本、加工成本和其他成本构成。 企业自制存货
8、并验收入库，应按照确定的成本数额借“库存商品”、“周转材料”等科目，贷“生产成本”等科目。如：某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收入库，其实际成本为10 000元，则会计分录为：借：库存商品 10 000 贷：生产成本基本生产成本 10 000,三 委托加工存货,委托加工的存货，其实际成本包括：加工中实际耗用的物资的实际成本；支付的加工费用；支付的加工物资的往返运杂费；支付的相关税金等。 委托加工存货加工过程中发生的费用通过“委托加工物资”专用科目来核算。包括拨出材料物资、支付加工费和往返运杂费、特殊情况下支付的消费税等。注：由受托方代收代交的消费税分不同的情况处理不同：（1）存货收回后直
9、接用于消费时，借“委托加工物资”贷“银行存款”（2）收回后用于连续加工应税消费品时，借“应交税费应交消费税”科目，贷“银行存款”,例3：甲委托乙加工一批A材料，5月1日发出初始材料，实际成本为20 000元。5月8日支付加工费10 000元，加工劳务属于增值税应税劳务，乙适用的增值税率为17%，A材料又是消费税应税产品，适用的消费税税率为10%，若 （1）委托加工的A材料收回后用于连续生产。 （2）委托加工的A材料收回后用于直接销售。分别作出相关分录。（1）借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000,（2）支付加工费：借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）
10、1 700 贷：银行存款 11 700（3）（20 000+10 000） （1-10%）=33333.3333333.3310%=3333.33借：应交税费应交消费税 333 3.33 贷：银行存款 333 33.3（4）收回A材料借：原材料A材料 30 000 贷：委托加工物资 30 000,四、投资者投入存货,投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：股本 资本公积股本溢价例：某股份有限公司收到某股东投入的资本原材料，合同约定的价格为100 000元，增值税率为17%，可换取该
11、公司股份6 000股，面值为1元每股，作出相关分录。,借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：股本 6 000 资本公积股本溢价 111 000,四 其他方式取得的存货,其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况：1、企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。2、接受捐赠取得的存货，按照有关单据标明的金额入账，没有单据则按照同类或类似存货的
12、市场价格估计的金额加应支付的相关税费入账，没有此市场的，按该存货预计未来现金流量的现值入账。3、通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。4、盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。,某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业5月发生以下业务：,(1)1日，从本地购入原材料一批，材料价款为5 000元，增值税率为17%，材料已验收入库，货款以银行支付。(2)3日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，材料价款为10 000元，增值税率为17%，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。3) 6日，上述在途材料已经运达，并验收入库。 4）13日，从外地购
13、入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价50 000元。 5)6月2日，收到上述结算凭证并支付货款及增值税。 6）某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收入库，其实际成本为180 000元。 7）委托甲加工一批A材料，1日发出初始材料，成本为50 000元。9日支付加工费30 000元，乙适用的增值税率为17%，A是消费税应税产品，适用的消费税率为10%，28日收回，若委托加工的A材料收回后用于直接销售。,第三节 发出存货的计价,一、存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。会计上按照一个假定的成本流转方式确定发出存货的成本，而不强求存货的流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。 四种发出存货计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法,二、发出存货的计价方法,1、个别计价法 也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结转存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定。如：2月末结存存货200公斤，单价10元 3月1日购进500公斤，单价12元； 6日发出存货200公斤，属于上月末结转的为100公斤，属于3月1日购进的100公斤；月末存货成本为多少？发出存货成本为：10010+10012=2 200元3月末结转存货成本为：10010+40012=5 800元,
