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1、审计学,2,第二章注册会计师职业规范与法律责任,第一节注册会计师职业规范 第二节注册会计师法律责任,3,民间审计组织,一、会计师事务所的组织形式 独资会计师事务所（个人；无限连带责任）普通合伙制会计师事务所（合伙；无限连带责任）有限责任公司制会计师事务所（合伙人以认购股份担有限责任；事务所以全部财产担有限责任）有限责任合伙制会计师事务所（合伙人对个人执业行为担无限责任；事务所担有限责任）,4,二、我国会计师事务所的设立与审批 （1）设立：注册会计师法规定，我国CPA只允许设立有限责任会计事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。有限责任会计事务所：由CPA出资发起设立、承办CPA
2、业务并负有限责任的社会中介机构。事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。合伙会计师事务所：其债务由合伙人按出资比例或协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计事务所的债务承担连带责任。,5,（2）审批：由财政部或省级财政部门审批。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。 （3）中国注册会计师协会：1988年成立，并于1995年6月19日与中国注册审计师协会合并，联合组成注册会计师全国组织。依法对注册会计师行业实行管理，接受财政部监督、指导，依据注册会计师法和注册会计师协会章程行使职责。,6,三、注册会计师 （1）条件：学历、获得注册会计师
3、资格、执业资格 （2）业务范围 审查企业财务报表，出具审计报告； 验资，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 法律、法规规定的其他审计业务。另外，还可承办的非法定业务包括 ：会计咨询、会计服务等,7,四、会计师事务所业务内容的分类 （1）鉴证业务 包括：财务报表审计、审阅、验资、预测性财务信息审核、内部控制审核等。第一项是法定审计业务。公司法第165条规定：“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计”。 （2）非鉴证业务（相关服务） 包括：执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、信息系统设计与完善、风险管理等。 实务中，
4、所提供的业务有：财务报表审计、审阅、验资、预测性财务信息审核、内部控制审核、资产评估、会计制度设计、管理咨询、会计咨询等。,8,五、注册会计师审计规范 （1）中华人民共和国注册会计师法（1993） （2）注册会计师执业规范体系 自1996年至2003年未，中注协公布了28个独立审计准则、10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，初步形成了CPA审计规范体系。 2006年2月颁布了中国注册会计师鉴证业务基本准则等22项准则，修订了26项准则，并要求CPA行业自2007年1月1日起按照新准则体系执业。,9,CPA执业准则体系,鉴证业务准则,相关服务准则,质量控制准则,鉴证业务基本准则,审计准则、审
5、阅准则和其他鉴证业务准则,中国注册会计师执业准则体系,职业道德准则,后续教育准则,10,中国注册会计师职业规范体系,一、审计准则 （1）含义 ：又称审计标准，是审计人员在执行审计业务的过程中，必须遵循的行为规范和指南，也是衡量和评价审计工作质量的权威性标准或尺度。 （2）作用：评价审计工作质量的尺度；赢得信任；维护CPA合法权益；促进经验交流。,11,标准 用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。 它可以是正式的，如会计准则或相关会计制度；也可以是非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。 可能是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开
6、、适当的程序发布的，也可能是专门制定的,12,2006年2月，我国颁布了新的注册会计师执业准则体系，该体系的基本框架和内容都体现了我国注册会计师执业准则与国际审计准则体系的趋同倾向。构成该准则体系的48个准则中，有46个与国际审计准则体系相对应，另有特色的准则，即中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通、中国注册会计师审计准则第1602号验资。,13,五、质量控制准则第5101号业务质量控制 (全面质量控制),目标：会计师事务所应制定质量控制制度，以合理保证事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；合理保证事务所和项目负
7、责人根据具体情况出具恰当的报告。 项目负责人：负责某项业务及其执行，并代表事务所在业务报告上签字的主任会师或经授权签字的CPA。 （一）质量控制制度的含义 质量控制制度包括会计师事务所为了实现本准则规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。,14,（二）质量控制制度的七要素 1、对业务质量承担的领导责任 2、职业道德规范 3、客户关系和具体业务的接受与保持 4、人力资源 5、业务执行 6、业务工作底稿 7、监控,15,1、培育以质量为导向的内部文化。 2、制定的政策和程序要求事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任 3、事务所的领导层及其作出的示范对内部文化
8、有重大影响，各管理层应当通过清晰、一致和经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性 4、领导层应当树立质量至上的意识 5、实现质量控制的目标的措施合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量 建立以质量为导向的业绩评价、薪酬和晋升的政策和程序、投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，形成书面记录 6、承担制度运作责任的人员，应当具备足够、适当的经验 和能力以及必要的权限以履行责任。,对业务质量承担的领导责任,16,1、该规范要求事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，对执业过程中获知的信息保密。 2、强化该规范重要性的途径 领导层的示范 教育和培训
9、监控 对违反行为的处理 3、针对保持独立性而制定的政策和程序，应当能够使事务所 （1）向相关人员传达独立性要求；（2）识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平，必要时，解除业务约定。,职业道德规范,17,4、事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 5、防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，而制定的政策和程序 建立适当的标准，以确定是否需要采取防护措施，降低由于关系密切造成的威胁 对所有的上市公司财务报表审计，定期轮换项目负责人,18,制定的政策和程
10、序应合理保证只有在以下情况下，才能够接受与保持客户关系和具体业务： 已考虑客户的诚信，无信息表明客户不诚信 具有必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 能遵守职业道德规范 当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，事务所应当记录问题如何得到解决。 1、关于诚信的主要事项： 客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉,客户关系和具体业务的接受和保持,19,客户的经营性质 主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则的态度等 客户是否过分将审计收费维持在尽可能低的水平 工作范围受到不适当限制的迹象 客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象 变更事务所的原因 2、C
11、PA 接受业务委托的可行性 3、接受该业务是否会有现实或潜在的利益冲突,20,什么是洗钱,21,“洗钱”一词，源于本世纪初，美国旧金山一家饭店老板发现肮脏的钱币常常会弄脏顾客漂亮的手套，于是就将在饭店流通的钱币放进洗涤剂中清洗，这就是最初的洗钱。 洗钱犯罪可以和绝大多数的犯罪共生，是这些犯罪的下游犯罪。从司法角度看，洗钱成为一种“犯罪屏障”，既妨害了司法活动，也助长犯罪分子有恃无恐的气焰，促使他们不断实施犯罪。从金融管理秩序角度来看，洗钱活动往往借助于合法的金融网络清洗大笔黑钱，这不仅侵害了金融管理秩序而且也严重破坏了公平竞争规则，破坏了市场经济主体之间的自由竞争，从而对正常、稳定的经济秩序带
12、来一定的负面影响。,22,洗钱通常以隐藏资产来源为目的。典型的交易分三个过程：一、入账，即通过存款、电汇或其它途径把不法钱财放入一个金融机构；二、分账，也就是通过多层次复杂的转账交易，使犯罪活动得来的钱财脱离其来源；三、融合，以一项显示合法的转账交易为掩护，隐瞒不法钱财。通过这些过程，罪犯就可把非法所得转移并融合到有合法来源的资金中。洗钱造成了极其严重的经济、安全和社会后果。洗钱为贩毒者、恐怖主义分子、非法武器交易商、腐败的政府官员以及其他罪犯的运作和发展提供了动力。洗钱已经变得越来越国际化，而与犯罪活动有关的金融问题也由于科技的日新月异以及金融服务业的全球化而变得日益复杂化。,23,据国际货
13、币基金组织统计，全球每年非法洗钱的数额约占世界国内生产总值的2至5，介于6000亿至1. 8万亿美元之间，且每年以1000亿美元的数额不断增加。特别是在当前经济全球化、资本流动国际化的情况下，洗钱活动对国际金融体系的安全、对国际政治经济秩序的危害极大。,24,1、人力资源政策和程序应解决的人事问题 招聘；业绩评价； 晋升；薪酬 ；人员素质；专业胜任能力；职业发展；人员需求预测 （1）招聘政策：正直、必要素质和专业胜任能力的人员 （2）提高人员素质和专业胜任能力的途经：职业教育、职业发展（如培训）、工作经验、由经验更丰富的员工提供辅导 （3）人员素质和专业胜任能力的内涵 通过适当的培训和参与业务
14、，获得执行类似性质和复杂程度业务的知识和实务经验 掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定,人力资源,25,具有相关技术知识 熟悉客户所在的行业 具有职业判断能力 掌握事务所质量控制政策和程序 3、业绩评价、薪酬、晋升政策：能使人员知晓事务所对保持业绩和遵守职业道德规范的期望、向人员提供业绩和工作进步及职业发展等方面的评价和咨询、使人员知晓提高业务质量和遵守道德规范是晋升的主要途经,26,2、项目负责人制度 （1）事务所对每项业务委派至少一名项目负责人； （2）事务所应制定政策和程序以明确以下要求： 其身份和作用应告知客户管理层和治理层 具有的素质、专业胜任能力和权限、时间 清楚界定其职责,
15、27,1、指导、监督和复核 指导事务所应当告知项目组成员下列事项：项目组成员各自的责任；被审计单位的业务性质；与风险相关的事项；可能出现的问题；执行审计业务的方案。事务所常使用书面或电子手册，标准化底稿、指南性材料等文件使其制定的政策得到贯彻。这些文件针对的事项：将业务情况告知项目组的方法；业务准则得以遵守的程序；监督、培训、辅导的程序；复核已实施的审计工作、重大判断、拟出具的审计报告的方法；适当记录已实施工作及复核时间和范围的方法等,业务执行,28,监督项目负责人对业务的监督包括:追踪业务进程；考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按计划的方
16、案执行工作；解决在执行业务的过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验丰富的项目组成员考虑的事项。,29,复核在复核已审计工作时，复核人员应当是项目组经验丰富的人员，并考虑：工作是否已按法律法规、职业道德和业务准则的规定执行、重大事项是否已提请进一步考虑、相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行、是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；获取的证据是否充分、适当；业务程序的目标是否实现。,30,2、咨询咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。（良好氛围、鼓励咨询） 会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证： （一）就疑难问题或争议事项进行适当咨询； （二）可获取充分的资源进行适当咨询； （三）咨询的性质和范围得以记录； （四）咨询形成的结论得到记录和执行。 项目组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项，向内部或外部具备适当知识、资历和经验的专业人士咨询，并适当记录和执行咨询所形成的结论。咨询时，应当提供所有相关事实，以使能提出有见地的意见。同时需考虑外部咨询提供者能否胜任这一工作。,
