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1、第三章 流动资产流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产 第三节 应收及预付款项 第四节 存货,第一节 货币资金 1.货币资金 是指企业在生产经营、周转过程中以货币形态存在的资产。 按其用途和存放地点的不同，可分为库存现金、银行存款和其它货币资金。 可以随时用作购买手段和支付手段的资金（具有普遍可接受性和最强的流动性）。 2.基本特点 流动性大 增值能力小 3.企业 货币资金是资金的原始形态，是企业资金运动的起点和终点。 企业货币资金流量和拥有量，标志着其经营能力
2、、偿债能力与支付能力，也是投资者分析判断企业财务状况的重要指标。 企业必须重视货币资金的核算与监督。,一、库存现金1.现金管理企业的库存现金应实行内部牵制制度和内部稽核制度进行管理.企业收到的现金与库存现金的合计数超过限额的部分应及时送存银行,企业支付现金业务不能超过现金的使用范围.现金的特征:货币性 通用性 最强流动性,内部牵制制度是指企业不允许一个人自始至终的操纵和处理一笔业务的全过程。 企业内部各独立的部门之间要有明确合理地分工，不允许一个人兼管现金的收入和支出，不允许经管现金的人员兼管现金的账册。企业的现金支出业务和现金收入业务应分开处理，不能发生将现金收入直接用于现金支出的“坐支”行
3、为。经办销售业务的人员不得同时办理现金收款业务，反之，亦然。,内部稽核制度是指企业除了由出纳人员逐日盘点和定期核对现金外，内部审计人员还应对现金和银行存款实施经常性的检查和突击性抽查，以确保现金记录的真实性。,现金的使用范围 （1）职工工资、各种工资性津贴； （2）个人劳务报酬； （3）支付给个人的各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元）以下的零星支出； （8）确实需要支付现金的其他支出。,.现金的内部控制是指为了保证现金资产的安全完整，将现金
4、的收支职责、保管职责、记账职责在独立的不同部门或人员间作明确合理的分工的一种内部控制制度。 （1）现金收入的内部控制 分工 收据和发票 送存银行 【现金收入内部控制程序图】,业务部门: (1)收到外部交来的现金,邮局汇入现款 (2)填制收款清单(一式两份),现金收款清单,出纳部门: (1)收取现金并与收款清单核对 (2)登记现金日记账 (3)填写进账单将现金存入银行 (4)将进账单回执送交会计部门,现金进账单,银行回执,开户银行: (1)收到现金后交还进账单回执 (2)月末送对账单,对账单,内审部门: (1)检查现金收入业务 (2)核对银行对账单和会计记录,会计部门: (1)编制会计分录,登记
5、现金总分类账 (2)将银行存款回单与收款清单和会计记录相核对. (3)将银行存款对账单与现金总分类账核对,银行回执,收款清单(副本),检查,检查,（2）现金支出的内部控制 分工 现金付讫 【现金支出内部控制程序图】,业务部门: 从收款人处取得发票及其它付款单据;,收款人,发票及其它付款单据,发票及其它付款单据,会计部门: (1)凭证审核 (2)经申请批准开具支票(或支付库存现金),将支票及有关凭证送交出纳部门 (3)编制会计分录,登记现金总分类账 (4)核对银行对账单和会计分录,支票或现金,出纳部门: (1)核对付款凭证或支票,并签发支票; (2)将支票交给收款人,或根据批准的付款凭证支付库存
6、现金 (3)登记现金日记账 (4)将付讫后的凭证交回会计部门,付款凭证,已付讫凭证,内审部门: (1)检查现金支付业务 (2)核对银行对账单和会计记录,开户银行: (1)付讫支票 (2)月末送对账单,对账单,检查,检查,（3）库存现金的内部控制 库存现金限额 不准坐支现金 其他规定,库存现金限额是指单位用于零星开支充许留存现金的最高数额。是由开户银行与单位共同商定的。一般是3-5天零星开支数，边远地区5-15天。不准坐支现金。坐支是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出。单位收入的现金存入银行，存款单上注明款项的来源。单位用于支出的现金应按规定向银行提取，并在提款单上，注明用途。其他
7、规定：配备专职出纳员，非出纳员不得经管现金；出纳员不应再保管已登记入账的原始凭证；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金；不准将单位收入的现金以个人名义储蓄；不准保留账外公款（不得设置小金库）日清日结,不准白条抵库等,出纳员公款炒股 资料：某公司因业务发展需要，从人才市场招聘了一名具有中专学历的张任出纳。开始，他还勤恳敬业，公司领导和同事对他的工作都很满意。但受到同事在股市赚钱的影响，张也开始涉足股市。然而事非所愿，进入股市很快被套牢，想急于翻本又苦于没有资金，他开始对自己每天经手的现金动了邪念，凭着财务主管对他的信任，拿了财务主管的财务专用章在自己保管的空白现金支票上任
8、意盖章取款。月底，银行对账单也是其到银行提取且自行核对，因此在很长一段时间未被发现。至案发，公司蒙受了巨大的经济损失。 试分析：这个案例给我们什么启示。,（二）现金的核算 现金的核算，包括序时核算和总分类核算两部分内容。1.总分类核算现金的总分类核算是通过设置“现金”账户进行的。包括现金收入的总分类核算和现金支出的总分类核算.2.序时核算 为了加强对库存现金的管理及核算，及时详细地反映现金收付的动态和库存余额，应设置“现金日记账”，由出纳人员按照现金收付业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记，并做到“日清日结”。有外币业务的，分别设置人民币和各种外币现金日记账。月末：日记帐与总账余额核对相符,收到现
9、金: 企业发生的有关经济业务在收到现金时，借记“现金”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“其它应收款”、“应收账款”等科目。 现金收入业务的会计分录。借: 库存现金 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 应收账款 其它应收款等科目,支付现金: 企业发生的有关经济业务在支出现金时，借记”应付职工薪酬”、 “管理费用”、“其它应收款”、“银行存款”等科目，贷记“现金”科目。 现金支出业务的会计分录。借: 应付职工薪酬 管理费用 其它应收款 银行存款等科目 贷: 库存现金,现金日记账,（三）现金的清查为了保证现金资产的安全完整，除加强内部控制外，还必须对现金进行定期和不定期的清查
10、，清查的方法是进行实地盘点；对清查中发现的溢余或短缺，计入“待处理财产损溢”账户。报请主管领导批准后再转到有关账户。,库存现金清查中发现库存现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应根据库存现金“盘点报告单“及时进行账务处理。应在“待处理财产损溢“账户核算，待查明原因后再转账。,例1 某企业2000年3月份进行库存现金清查，其清查结果及账务处理如下： 1库存现金清查中发现长款150元。,借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 150,经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入处理：,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入 150,2库存现金清查
11、中发现短款500元。,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500,经查，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿：,借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500,案例,某公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于现金管理和核算的相关规定不甚了解。在1999年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。你认为小王
12、的处理方法正确吗？如不正确，你会提出何种建议？,(二)银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金. （一）银行结算方式银行结算：银行以中介组织的身份清结各类社会主体在经济活动中的各项资金往来的行为,是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。 银行结算方式主要包括,支票 银行本票 银行汇票 商业汇票 汇兑,委托收款 托收承付 信用证,1、支票 （1）定义：出票人签发， 银行见票时无条件支付确定的金 额给收款人或持票人的票据 （2）分类：现金支票：只能支取现金转帐支票：只能转帐普通支票:左上角划两条平行线的, 只能用于转帐,
13、不得支取现金. （3）规定：记名；起点金额100元；期限10天 （4）适用于同城或一定区域内使用 （5）核算:银行存款,2、银行本票定义：由申请人将款项交存银行，银行签发的承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 分类：定额本票：面额1000、5000、10000、50000元不定额本票：起点100元 规定：记名；背书转让；提示付款期为两个月 适用于同城结算 核算：“其他货币资金银行本票存款”,3、银行汇票 定义：由汇款人将款项交存银行，银行签发的承诺在见票时无条件支付给收款人或持票人的票据 规定：记名；背书转让；提示付款期为一个月 特点：票随人到、兑现性强、凭票结算、余额自动退
14、回、可提现和转帐 适用于异地结算 核算：“其他货币资金银行汇票存款”,4、商业汇票（1）定义：由出票人签发，委托付款人在指定的日期支付确定的金额给收款人或持票人的票据 （2）分类：银行承兑汇票和商业承兑汇票 （3）规定：记名；背书转让；贴现；付款期不超过6月 （4）适用于同城和异地结算 （5）核算：“应收票据”“应付票据”,5、汇兑（1）定义：由汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 （2）分类：信汇、电汇 （3）特点：适用于汇款单位主动向收款单位付款 （4）适用于异地结算,6、委托收款（1）定义：是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式 （2）分类：邮寄、电划 （3）适用于同城和异地结算,7、托收承付（1）定义 （2）条件：签定商品购销合同单位限制金额起点：1万 （3）业务过程：发货；托收；承付 （4）适用于异地结算,8.信用证信用证是进口单位开户银行应其请求开给出口商的保证付款的凭证。在这种结算方式下，银行承担在信用证条款得到完全遵守的情况下向出口商付款的责任。 现在一般采用不可撤消的信用证，以便保障出口商的利益。,项目 结算方式 同城 异地 同城异地均可银行汇票 Y 国 银行本票 Y 内 商业汇票 Y支票 Y汇兑 Y委托收款 Y托收承付 Y 国际 信用证 托收 汇付,
