经济效益审计第一讲(基本理论)

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1、电 子 讲 稿,南京审计学院国际审计学院,制作人：陈希晖,会计与财务的区别,1、会计和财务是一回事吗？ 讨论 为什么人们很容易混淆会计与财务? 两者的区别和联系？,会计与审计的重新思考,1、审计是会计的重要组成部分? 2、 审计与会计是两个不同的学科? 讨论 为什么人们很容易混淆会计与审计? 会计检查? CPA GAO 是那么回事吗?,受托经济责任,受托财务责任：资本保值增值安全和完整,受托管理责任：健全内控、科学管理,受托报告责任：会计报告内控报告风险报告等,财务审计（注册会计师、内部审计师、审计干部）,管理审计或效益审计(审查过去的业绩和管理的现状),审计,受托责任发展对审计的贡献,主要参

2、考资料,1.袁军等译.政府绩效审计M. 北京:中国财政经济出版社, 1992 2.审计署外事司. 国外绩效审计简介M.北京: 中国时代经济出版社,2003 3.鲍国明.国外绩效审计方法与案例M.北京: 中国时代经济出版社,2003 4.陈华等.最新国外绩效审计（上、下） M.北京:中国时代经济出版社,2004 5. 罗美富等.英国绩效审计M.北京:中国时代经济出版社,2005 6.曾寿喜等.效益审计基础M. 广州:中山大学出版社, 2005 7.中国内部审计基本准则、具体准则（20个）中国内部审计协会,主要参考资料,8.国际注册内部审计师协会.内部审计实务标准M.北京:中国时代经济出版社,20

3、04 9.彭华彰.政府效益审计论M.北京:中国时代经济出版社,2006 10.董大胜.政府效益审计案例选编M,北京:中国时代经济出版社,2006 11.陈志刚.深圳绩效审计案例选编M.北京:中国时代经济出版社, 2006 12.蔡春.绩效审计论M.北京:中国时代经济出版社, 2006 13.李三喜等.经济效益审计精要与案例分析M.北京:中国市场出版社,2006,经济效益审计 第一讲 基本理论 主讲：陈希晖,基本理论,经济效益审计的构成,经济效益审计的概念要素,经济效益审计的分类和特征,经济效益审计的客观基础,结 束,基本理论,一、经济效益的构成,（一）经济活动的投入（投入可以理解为支出的数量或

4、资源本身）,资源,耗费（转移如材料、消耗如工时）,占用（经济活动后依然存在）,非“资产”。还包括人力资源、信息资源和人际关系,CIA考试教材中有专章(13)讨论,基本理论,（二）经济活动的产出,有形成果,无形效果,实物形态：产量、销量等,价值形态：产值、收入等,如改善生态环境、增加就业机会、 提高技术水平等,产出可以体现为：数量期限品种质量,基本理论,（三）投入与产出的比较方法：效益审计指标设计的重要途径,1.相减比较。 2.相除比较。 3.相减相除结合比较。,基本理论,1.相减 eg:收入-成本费用=利税（企业） 现金净流量-原投资额=净现值（项目） 注：是绝对数指标，可反映效益规模； 不能

5、在规模不同的主体之间比较。,损益表,基本理论,2.相除 eg:成本费用/销售收入=收入费用率（企业） 现金净流量/原投资额=现值系数（项目） 产值/职工人数=劳动生产率 销售收入/平均存货=存货周转率,注：可在规模不同的主体之间进行效益比较，是相对数指标，不能直接反映效益的规模。,销售利税率？,基本理论,3.相减相除结合比较 eg（收入-成本费用）/资金占用=资产报酬率原投资额/（现金流入量-现金流出量）=？,请同学举例说明上述方法的运用,基本理论,（四）效益审计还关注成果、影响和过程,成果：产出所要实现的目的 影响：（净成果）如发病率降低80%，90%的原因是因为实施了控制传染病的规划，则净

6、成果是 % 过程：突出效率，关注实现产出的形式,72,如：政府对警察局进行投入,可以得到提供侦察、巡逻等产出，取得的成果是破案率上升和犯罪率下降等，对社会的治安差生良性影响，使得社会秩序稳定和人们安居乐业。,基本理论,(五）“3E”和“5E”,2.效率：(efficiency) 支出合理,3.效果：(effectivness) 值得支出 做正确的事,1.经济：（economy） 支出节约,如：以建设某一希望小学为例,正确地做事,基本理论,效率、效果、经济性之关系,实际投入,计划投入,实际产出,计划产出,=效率性,=经济性,=效果性,经济性关注在保证质量的前提下的少投入。 效率性关注资源利用效率

7、、内部控制、完工及时性等。 效果性关注目标完成情况和预期成果与实际成果的比较。,基本理论,经济性、效率性涉及活动的方式 “正确得做事”,效果性涉及活动的目标和结果 “做正确的事”,（五）“3E”和“5E”,只有做的事情正确了才能谈的上方式和方法问题！,虽然具体的审计没有必要对以上三方面都得出结论，但审计人员如果孤立的检查经济性和效率性，而丝毫不考虑其效果性，审计工作带来的。相反，在审计效果性时，审计师可能考虑经济性和效率性的有关方面：被审计单位、活动、项目、运作的成果可能已经取得理想成果，但是，为实现目标应用的资源是否得到了经济高效的应用？,一般情况下，一个审计项目可能主要涉及3E的某一个方面

8、,基本理论,4. 环境性(environment）,5.公平性(equity),效果性？,维多利亚空气质量 日益增长的盐碱化问题,农场观光补助的公平性 市政府得到公众补助的公正性,公车消费？,(五）“3E”和“5E”,连线题 正确地做事 做正确的事 经济性 值得支出 支出恰当 支出节约 效率性 制度工时利用率 单位产品成本降低率 Effectiveness 效果性 劳动生产率 主营业务收入增长率,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（一）经济效益审计的概念（根据要素自己组合）,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,1. 审计主体及其分工,基本理论,二、经济效益审计的概

9、念要素,（二）经济效益审计要素,相关知识（绩效审计）,政府绩效审计：,最高审计机关国际组织（INTOSAI）,合规性审计,政府绩效审计,香港,政府帐目是否妥当,“衡工量值式”审计（审计公共资源责任的履行情况）,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,相关知识（任期经济责任审计）,我国任期经济责任审计：对党政领导干部和国有企业领导人任期间对所在部门、单位财政收支或所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当赋有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价活动。主要包括党政领导干部任期经济责任审计和企业负责人任期经济责任审计。,对于党政领导干部任期经济责任

10、进行审计，不仅要审计财政财务收支、预算外资金收支、专项资金使用、遵守财经法纪情况，同时还要审计上级下达的各项经济工作任务完成情况；对于企业负责人任期经济责任进行审计，不仅要审计任期财务责任、会计责任、经营责任、管理责任和任期财经法纪遵循情况，同时还要对其任期社会责任进行审计。,没有开展绩效审计的合理补充,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,2. 审计对象客体,(1) 理论上：有投入和产出的一切经济活动,财务收支活动：能够引起会计要素增减变动的经济活动,哪些经济活动是经济效益审计的客体但不能用会计资料反映,财务审计对象,（2）实践中的限制：,1）法律授权限制,财政财务收

11、支 有关经济活动,真实合法效益性,经济政策的制定评价,利率调整、税制改革,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,2）现有审计手段的限制,如统计资料审计,上任领导 左邻右舍 上级领导,虚假！,（3）暂定：,资源利用情况(有无损失、浪费，效果如何) 内部控制、风险管理、重大决策等管理活动 管理业绩和管理报告,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,3、审计目的,审计目的：根据一定的审计环境所确立的用以引导审计行为发生，对审计行为结果的一种期望,审计环境：审计委托人和受托人对审计信息的需求,审计目的的重要性（影响审计计划、审计方案）,基本理论,二、经济效

12、益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,3. 审计目的,促进提高绩效 降低风险,（1）经济效益审计的直接目的是3E,（2）经济效益审计最终目的,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,4. 审计职能,（1）审计职能,（2）经济效益审计的基本职能,经济评价,监督、鉴证：,经济评价,原因？,审计主体：权威性、独立性,审计标准：具有强制性,内部审计 政府审计 社会审计,基本理论,二、经济效益审计的概念要素,（二）经济效益审计要素,5.经济效益审计的方法,特有方法,借用相关学科的 方法,财务管理、管理会计、统计学、管理学、应用数学等,调查表、讨论、利用专家、查阅资料等,返回,基

13、本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,1. 按审计对象层次分类（一般了解）,（1）宏（中）观经济效益审计（财政、金融、政策；行业、地区、部门）,审计主体：一般是国家审计机关 审计职能：评价和信息反馈 内容范围：P15,（2）微观经济 效益审计,经营管理审计（企业） 单位绩效审计（行政事业单位） 项目经济效益审计（企业和单位）,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,1. 按审计对象层次分类（一般了解）,（2）微观经济效益审计,经营审计和管理审计（企业）,企业的保健医生,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,1. 按审计对

14、象层次分类（一般了解）,（2）微观经济效益审计,经费绩效审计（行政事业单位）,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,1. 按审计对象层次分类（一般了解）,（2）微观经济效益审计,项目经济效益审计（企业、单位）,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,2. 按审计范围分类,（1）全面经济效益审计,（2）局部经济效益审计,（3）项目经济效益审计,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（一）经济效益审计分类,按审计范围分类,基本理论,三、经济效益审计的分类和特征,（二）经济效益审计的基本特征(与财务审计之区别),返回,产生基础 审计目的 审计范围

15、审计依据或标准 审计方法 审计人员素质要求,基本理论,四、经济效益审计的产生、发展(不讲！）,（一）政府绩效审计的产生、发展,1. 我国早期对政府官员的绩效评价,2. 现代政府绩效审计的发展, 二战后，支出增加，纳税人要求审查支出效率,预算制度改革：滚动预算发展为零基预算,1986年4月INTOSAI 悉尼要求各国开展绩效审计合规性发展到效益性,宰夫,中央（财物收支）,地方官府,农田 人丁,税收 分配,资源利用,确定支出规模和法定目标，由人大批复和制定目标,民主意识的增强：对政府的问责要求,基本理论,四、经济效益审计的产生、发展,（一）政府绩效审计的产生、发展,新公共管理的主要内容和措施包括：

16、政府职能的优化，重新界定政府职能；政府服务以顾客或市场为导向；将竞争机制引入公共管理；提倡分权和权力下放；注重绩效管理，放松行政管制；积极引入私营部门的现代化管理技术。笔者认为，这些内容和措施可以归纳为三个方面：绩效导向，分权和竞争，采用工商管理的技术方法。其中绩效导向是最核心的内容，即强调政府或公共部门使用公共资源要具有经济性、效率性和效果性；分权和竞争是为了使政府部门和机构更有动力和压力去重视和实现公共资源使用的绩效；对私营部门中的工商管理技术和方法的采用则是有效使用公共资源，并实现绩效性受托责任的有效途径。 新公共管理运动的绩效导向使政府对公众的受托责任由强调过程上的合规性，逐渐转变到强调结果上的绩效性。,